Годовой бухгалтерский баланс организации (форма №1): содержание, составление и информационные возможности» на примере СП «Черный Красны

Изучение зарубежной литературы по бухгалтерскому учету  и финансовой отчетности, анализу  хозяйственной деятельности, а также требований при составлении финансовой отчетности по международным стандартам позволило выявить закономерности формирования статей бухгалтерского баланса.

В частности, при определении  слагаемых инвестируемого капитала краткосрочные обязательства, т. е. текущие пассивы, в состав капитала не включаются. Выделяют общий функционирующий капитал и его слагаемые – основной и оборотный капитал. Последний определяется как разница между оборотными активами и текущими пассивами (краткосрочными обязательствами).

 Равенство бухгалтерского актива и пассива баланса достигается следующим уравнением [7]:

Активы = Капитал + Текущие (краткосрочные) 
 пассивы (краткосрочные обязательства), 

откуда

Капитал = Активы – Текущие (краткосрочные) 
 пассивы (краткосрочные обязательства). 

 

Рассмотрение приведенных уравнений позволяет сделать вывод, что при составлении баланса во многих странах мира понятия «пассивы», «краткосрочные обязательства» и «текущие пассивы» отождествляются.

Однако следует отметить, что обязательства со сроком платежа до одного года, то есть текущие пассивы (краткосрочные обязательства) в капитал не включаются, в связи с чем понятия «краткосрочные обязательства», «кредиторы», «текущие пассивы» не отождествляются с понятием «капитал», а выделены в самостоятельные [7].

Стоимость активов показывается в бухгалтерском балансе суммой, зависящей от их оценки.

Все внеоборотные активы в бухгалтерском балансе организации  оцениваются по остаточной стоимости. Соответствие их стоимости валовой  рыночной стоимости акций или  сумме, которая может быть определена при продаже всех активов, активов по отдельности либо всей организации как действующей, обычно является простым совпадением.

Оборотные (текущие) активы (денежные средства, дебиторы, ценные бумаги, товарные запасы и др.) отражают в балансе как остатки на определенную дату.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности источниками формирования средств  являются обязательства, капитал и  резервы. Отсюда в зависимости от источников [7]:

Капитал = Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства (заемный долгосрочный капитал) + Краткосрочные кредиты банка, займы, кредиторская задолженность под оборотные средства (краткосрочный заемный капитал).

Долгосрочные обязательства и  часть краткосрочных обязательств под оборотные средства выступают как заемный капитал, а обязательства до 1 года по налогам и платежам в бюджет, во внебюджетные фонды по зарплате – как краткосрочные обязательства, не участвующие в формировании капитала:

Активы = Источники средств = Капитал и резервы + Заемный долгосрочный капитал + Заемный краткосрочный капитал (краткосрочные обязательства под оборотные средства) + Краткосрочные обязательства по налогам, платежам, заработной плате и др.

 

Исходя из формирования бухгалтерского баланса организации капитал можно представить следующим образом:

Капитал = Активы – Краткосрочные обязательства, не предназначенные для формирования средств производственного потенциала и финансовых вложений.

При таком подходе  при формировании капитала учитывается  только часть краткосрочных обязательств, используемых в качестве источников при определении величины оборотных активов. Следовательно, капитал, представленный в пассиве баланса, отражает источники формирования средств производства, а в активе отражает функционирующий основной и оборотный капитал [7].

В соответствии с международным  стандартом № 5 по финансовой отчетности в общей стоимости активов выделяют неликвидные и текущие активы, а также неликвидные пассивы [7].

К неликвидным активам относятся [7]:

а) земля и здания;

б) машины и оборудование;

в) земельная собственность и активы, покупаемые в кредит;

г) другие неликвидные активы: долгосрочные капиталовложения в дочерние, ассоциированные компании и др.

Текущие активы включают [7]:

а) денежные средства на счетах и в кассе;

б) реализуемые ценные бумаги, кроме долгосрочных капиталовложений;

в) дебиторские займы: дебиторы по расчетам, прямые дебиторские займы; межфирменные дебиторские займы; дебиторские займы ассоциированных компаний;

г) товарные запасы.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой оборотный капитал определяется как разница между оборотными (текущими) активами и краткосрочными обязательствами, т. е. [7]:

Оборотный капитал = Оборотные активы – Краткосрочные обязательства.

 

Таким образом, величину оборотного капитала следует определять как остатки  предметов труда и приравненных к ним финансовых вложений, приносящих доход организации.

Запасы готовой продукции – это остатки нереализованных результатов труда, характеризующие степень использования капитала.

Товары отгруженные  и дебиторская задолженность  характеризуют состояние расчетов, а денежные средства являются средством  платежа и поэтому в состав капитала не включаются.

Оборотный капитал может  не изменяться, если не произошло увеличение производственных запасов и краткосрочных финансовых вложений. При включении в состав оборотного капитала остатков нереализованной готовой продукции, товаров отгруженных и дебиторской задолженности в условиях сложившейся неплатежеспособности оборотный капитал за счет этих факторов может значительно увеличиться. Создается положение, когда рост неплатежеспособности организации ведет к увеличению остатков нереализованной продукции, размера оборотного капитала.

Равенство между оборотными активами и оборотным капиталом приводит к тому, что последний может увеличиться не в связи с увеличением производства и реализацией продукции, а по причине роста остатков готовой и неоплаченной отгруженной продукции.

Если предприятие предусмотрело  в своей учетной политике учет реализации по отгрузке, то статья «Товары отгруженные» в составе запасов оборотных активов отсутствует [7].

В случае определения  учетной политикой организации  учет реализации по оплате значение статьи «Товары отгруженные» в составе  запасов в условиях многолетней неплатежеспособности возрастает иногда в несколько раз и, как следствие, в несколько раз возрастает величина оборотного капитала. Удельный вес статьи «Товары отгруженные» в составе запасов оборотных активов на конец года во многих организациях, избравших учет реализации по оплате, достигает 20 – 50 % [7].

Неликвидные пассивы – выплаты по обязательствам сроком свыше года, такие, как:

а) гарантийные займы;

б) негарантийные займы;

в) межфирменные займы;

г) займы ассоциированных компаний.

Сюда также относятся  краткосрочные кредиты банков, краткосрочные  займы, не погашенные в срок до одного года или выданные сроком свыше одного года.

Основным источником информации при изучении размещения, состава, структуры и формирования статей актива и пассива баланса (средств, источников и капитала) является бухгалтерский баланс организации.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» все статьи актива баланса  отражаются по степени нарастания их ликвидности (внеоборотные активы, оборотные  активы), а пассива - по степени собственности источников средств (собственный капитал, долго- и краткосрочные обязательства) [7].

Деление активов на оборотные и  внеоборотные необходимо для того, чтобы иметь представление о  степени ликвидности активов  предприятия, т. е. о мобильности превращения активов в денежные средства. Оно помогает выделить ресурсы предприятия, постоянно находящиеся в обороте.

При измерении показателей ликвидности  критерием деления активов на оборотные (текущие) и внеоборотные является то, как скоро определенные активы превратятся в денежные средства, за счет чего краткосрочные обязательства (текущие пассивы) полностью или частично будут погашены в ближайшее время.

В странах ЕС для балансового  отчета используются две стандартные  формы. Первая в одной графе учитывает активы компании по типам и стоимости, в другой – пассивы. Эта форма практически не используется [7].

Вторая форма учитывает  в одной графе сначала активы, а затем – пассивы.

Балансовый отчет второй формы содержит следующие основные статьи [7]:

АКТИВЫ

A. Основной капитал: нематериальные активы (исследования и разработки, патенты, торговые марки, гудвилл, оплата счетов).

Материальные активы (оборудование, здания, транспорт и  т. д.).

Финансовые  активы

Б. Текущие активы (акции, дебиторы, краткосрочные вклады, наличные деньги и т. д.).

B. Сумма баланса (общая сумма активов (А + Б)).

ПАССИВЫ

Г. Текущие пассивы (краткосрочные обязательства).

Д. Используемый капитал (общая сумма активов минус текущие пассивы (краткосрочные обязательства) (В – Г)), представленный:

долгосрочными займами  и другими долгосрочными кредитами;

акционерным капиталом;

накопленными резервами.

Е. Общий капитал и резервы.

Исходя из этого баланс имеет следующий вид [7]:

Общая сумма активов (В) = Общая сумма пассивов (Г + Е),

или

Общая сумма активов (В) – Текущие пассивы (Г) = 
= Общий капитал и резервы (Е).

 

Следовательно, текущие  активы и текущие пассивы неразрывно связаны между собой: увеличение одного из них ведет к увеличению другого.

Например, если организация  создает запасы, увеличивая овердрафты, то возрастают активы, что, в свою очередь, приведет к такому же увеличению текущих пассивов.

Понятие «средства» гораздо  шире и включает все активы: внеоборотные и оборотные средства, в том  числе остатки товаров отгруженных, готовой продукции, денежных средств, дебиторскую задолженность и краткосрочные финансовые вложения.

Остатки нереализованной  продукции, денежные средства и суммы  дебиторской задолженности  – это потенциальные возможности формирования капитала, которые не всегда могут быть использованы, а выступают на определенную дату как средства, находящиеся в расчетах. Эти статьи активов характеризуют ожидаемые возможности увеличения основного и оборотного капитала организации, которые не всегда используются для его формирования.

По международным стандартам финансовой отчетности под средствами, как правило, понимаются денежная наличность, денежные эквиваленты, т. е. часть текущих активов, которые к капиталу не относятся. Следовательно, к капиталу необходимо относить, прежде всего, активы, непосредственно участвующие в производстве продукции, работ и услуг. Эффективность их использования влияет на финансовые результаты и финансовое состояние предприятия. Остатки нереализованной продукции, денежных средств и дебиторской задолженности в сопоставлении с обязательствами по оплате характеризуют ликвидность средств организации. В то же время возникает вопрос, относить ли к капиталу нематериальные активы (стоимость приобретения прав на изобретения, другие объекты интеллектуальной собственности, права на пользование землей, водой, полезными ископаемыми, на товарные знаки и торговые марки, программное обеспечение, брокерские места и др.).

Если исходить из того, что нематериальные активы (изобретения, пользование землей, водой и т. д.) используются непосредственно в процессе производства и на относительно постоянной основе, а некоторые из них имеют физическую форму и приносят доход организации, их также можно включать в стоимость капитала.

Финансовые вложения через приносимый организации доход  также принимают участие в процессе производства.

 

3. Характеристика  деятельности СП «Черный Красный  Белый» ООО 

 

Совместное предприятие «Черный Красный Белый» входит в группу Группа «БРВ», которая  представляет собой весомый сегмент мебельного производства в свободной экономической зоне «Брест» и в Республике Беларусь в целом. Свою историю она ведет с октября 1997 года, когда была выпущена первая партия корпусной мебели. Начав деятельность с освоения земельных участков, инвесторы вложили многомиллионные средства, что позволило в последующем создать мощное и гибкое автоматизированное производство с законченным технологическим циклом. Предприятия, входящие в группу, прекрасно вооружены технически. В просторных цехах установлено оборудование от ведущих производителей Германии и Италии, что обеспечивает высокую точность и скорость обработки деталей.

На предприятиях «Блэк  Рэд Уайт», «Анрекс», «Красный Черный Белый» в общей сложности трудится около 2000 человек. Сегодня их территория представляет собой многофункциональный  производственно-складской комплекс, за ворота которого ежедневно выезжают большегрузные автопоезда с готовой продукцией. Все отходы производства утилизируются с помощью ультрасовременной теплогенерирующей установки, которая полностью обеспечивает обогрев производственных и административных корпусов в холодный период года.

Предприятие активно  участвует в решении социальных проблем региона, в том числе  путем создания новых рабочих  мест. Индивидуальность, качество, функциональность, безопасность и эстетичность – факторы, выделяющие мебель «БРВ» на рынке и выводящие само предприятие в число его лидеров.

СП «Блэк Рэд Уайт»  ООО, СП «Анрекс» ООО зарегистрированы резидентами СЭЗ в октябре 1997 года.

СП «Черный Красный  Белый» ООО зарегистрировано в качестве резидента  свободной экономической зоны «Брест» распоряжением Администрации свободной экономической зоны «Брест» Республики Беларусь от 6 июля 2000 года «39-р в Реестре №1 регистрации резидентов свободной экономической зоны «Брест» за №61.

Место нахождения предприятия: Республика Беларусь, 224025, гор. Брест, ул. Катин Бор, 110.