Хозяйственный учет, его виды. Методы амортизации основных средств. Учет амортизационных отчислений

    Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных  работ

    Основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

        Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый, как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

    С расширением практики исчисления амортизации  основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

    Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств  пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень  эксплуатации ОС с процессом перенесения  их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.  

    Ускоренные  методы

    Заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

    Метод списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования - кумулятивный метод

      Определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

    Метод уменьшающегося остатка

      Основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

3 Учет амортизационных  отчислений

    Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально  вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ  и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

    Начисление  амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся  у них в собственности, на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

    Наряду  с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:

    по  находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным  строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

    на  капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;

    на  объекты основных средств (в форме  оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;

    на  капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

    Амортизация не начисляется:

    по  объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

    специализированным  сооружениям судоходной обстановки;

    продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

    многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста;

    по  приобретенным изданиям;

    по  объектам фильмофонда, сценическо-постановочным  средствам;

    экспонатам  животного мира в зоопарках и  других аналогичных учреждениях;

    по  земельным участкам и объектам природопользования.

    Наряду  с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

    по  договорам дарения;

    безвозмездно  в процессе приватизации.

    Согласно  ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления  начисления амортизации в следующих  случаях:

    в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

    при консервации объекта на срок более  трех месяцев.

    Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.

    В соответствии с федеральным законом  от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений  и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”:

    4.5. При начислении амортизационных  отчислений по объектам основных  средств, приобретенных с использованием  бюджетных ассигнований, в расчет  берется стоимость объекта за  минусом величины полученных  сумм.

    4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

    4.7. Амортизационные отчисления по  объекту основных средств прекращаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    4.9. Амортизационные отчисления по  основным средствам отражаются  в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся,  и начисляются независимо от  результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

    4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок  начисления амортизации по объектам основных средств. До настоящего времени основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.

    Новый подход предусматривает расчет годовых  сумм амортизации по тому или иному  способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.

    Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости  классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

    Расчет  амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных  отчислений, т.е. износа основных средств  по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.

    Согласно  плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

    Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4 “Расходы организации” ПБУ 10/99

    Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие  активов:

    в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

    вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

    по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала и т.п.;

    в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;