Содержание

Введение 3

1. Оформление ввоза товара 4

2. Налогообложение  импорта

2.1 НДС при ввозе товаров 7

2.2 Акциз  при ввозе товаров 9

2.3 Таможенные  платежи 10

3. Аудит импортных операций  13

Заключение 20

Список  используемой литературы 21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Представительство России на мировом рынке как независимого государства, ориентированного на рыночные отношения и стремящегося к интеграции в мировое хозяйство, существенно  изменило подход к сфере внешнеэкономической  деятельности  и процессам ее регулирования.

     Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) представляет совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций экспортоориентированных предприятий с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.

     ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений и т.д.) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для импортной  сделки, в определении цены и стоимости  контракта, объема и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнерами.

     Демократизация  внешнеэкономической политики открыла  каждому независимому предпринимателю  возможность налаживания международных  контактов. Вместе с тем перед  каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы  страны, встает задача организации  бухгалтерского учета на более высоком  уровне.  
 

        
 
 
 
 

     1.Оформление ввоза товара

  Выпуск  для внутреннего потребления  – таможенный режим, при котором  ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе.

  Организации осуществляют импортные операции на основании контрактов. Закупка товаров  может производиться непосредственно  организацией либо через посредников, с которым заключен договор комиссии или поручения.

  Действующая система государственного регулирования  импорта включает элементы:

  - лицензирование.

  - установление порядка таможенной  стоимости ввозимых товаров.

  - осуществление таможенного контроля  при ввозе товаров на территорию  РФ в режиме импорта

  - налоговое регулирование ввозимых  товаров.

  В процедуре документального оформления внешнеэкономических сделок по импорту  необходимо:

1. Заключить контракт на поставку товара.
2. Открыть в уполномоченном банке паспорт импортной сделки
3. Оплатить товар иностранному поставщику.
4. Оформить на таможне поступивший по импорту товар.
5. Оприходовать товар.
6. Реализовать товар на территории РФ.

  Правильное  оформление сделки- это гарантия сведения к минимуму проблем, который возникает  на различных этапах движения товара.

  Импортеры должны оформить паспорт импортной  сделки.

  Паспорт сделки – это базовый документ валютного контроля, оформляется импортером в банке импортера, где открыт текущий валютный счет, он содержит сведения об импортном контракте.

  Правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении  валютных операций между резидентами  и нерезидентами, установлены ЦБ РФ в Инструкции №117-И от 15.06.2004 г.  и Положении ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П.

  Предприятие-импортер не позднее, чем через месяц после  ввоза товаров на территорию РФ представляет в банк перечень ГТД с их копиями, заверенные личной номерной печатью  должностного лица таможенного органа и его подписью. На основании этих документов банк формирует учетную  карточку импортных товаров, а после  его оплаты - карточку платежа.

  В этих документах указывается:

• № контракта
• № паспорта импортной сделки
• № ГТД, по которой ввезен товар
• код товара.

   Данные  документы банк выдает импортеру, который  в определенный банком срок должен заполнить их и сдать в банк, сопроводив письмом. В нем указывается, каким образом учетная карточка товара закрывается карточкой платежа  за них.

   Бухгалтерский учет по импорту ведется в разрезе  стран, видов поставок и товаров. За страну закупки товара принимается  страна- место пребывания иностранного поставщика, с которым осуществляются расчеты.

   При учете импортных операций должны соблюдаться 2-ва принципа:

   1. Импортные товары должны быть  поставлены на учет с момента  перехода права собственности  на них к импортеру

   2. Должна быть правильно сформулирована  внешнеторговая себестоимость импортного  товара.

   Первичные документы, на основании которых  ведется учет импортных товаров:

   1. Договор (контракт) купли- продажи.

   2. Счет иностранного поставщика.

   3. Транспортная накладная, свидетельствует  о передаче товара перевозчику.

   4. ГТД, подтверждающая пересечение  товаром таможенной границы РФ.

  5. Накладные, акты приемки, свидетельствует  о фактическом поступлении товара  на склад импортера.

  В учете импортные товары отражаются по фактической себестоимости их приобретения (ПБУ 15/01). Фактическая  себестоимость представляет собой  стоимость, оплаченная поставщику в  соответствии с контрактом.

  Полная  импортная себестоимость складывается из контрактной цены и накладных  расходов, оплаченных в иностранной  валюте за границей и в рублях.

  К накладным расходам в валюте относятся:

1. перевозка товаров за границей.
2. страхование за границей.
3. хранение на складе за границей.
4. брокерские услуги, оказываемые за границей

  К накладным расходам в рублях относятся:

1. перевозка, хранение и таможенная пошлина.
2. акцизы.

3. НДС.

4. таможенный  сбор в рублях.

   Таможенная  стоимость включает:

   1) контрактную стоимость товара.

   2) накладные расходы в иностранной  валюте, оплаченные за границей.

   Верховный Совет РФ издал закон «О таможенном тарифе» №5003-1 Закон рекомендовал шесть методов определения таможенной стоимости:

   1. Оценка таможенной стоимости  по цене сделки с ввозимыми  товарами. Если производственные  затраты, связанные с доставкой  товара до границы РФ, то они  прибавляются к контрактной цене. Необходимо представить контракт, в котором обусловлены условия  поставки.

   2.  Метод по цене сделки с идентичными  товарами. Необходимо представить  документ, что такой товар уже  проходил по такой цене. При  этом срок прохождения товара  не должен превышать 6 месяцев.  Оценка идет по минимальной  цене. К данной цене прибавляются  затраты по доставке. Данный метод целесообразно применять, когда поставка товара осуществляется из одной и той же страны от одной и той же фирмы.

   3. Метод по цене сделки с одинаковыми  товарами, одинаковыми по качеству, но взаимозаменяемые. К цене прибавляются  расходы по доставке.

   4. Метод на основе вычитания  стоимости. Берется оптовая или  розничная цена по региону  и из нее вычитается расходы  по продаже, то есть очищают  цену продажи от наценки.

   5. Метод на основе сложения стоимости.  Берется стоимость материалов  и все другие затраты, понесенные  заготовителем.

   6. Резервный метод. Таможенная стоимость  плюс мировая практика. Метод  используется таможенными органами. 

2. Налогообложение импорта 

2.1 НДС при ввозе товаров

  В соответствии с главой 21 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ  под  таможенным режимом  выпуска для свободного обращения  уплачивается НДС. Ставка НДС применяется  та, что используется при реализации этих товаров внутри страны.

  Налогооблагаемая  база  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определена ст. 160 НК РФ. Она определяется как  сумма:

• таможенной стоимости товара
• таможенной пошлины
• акцизов (по подакцизным товарам)

  Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров. Если в составе одной  партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные и неподакцизные  товары, налоговая база определяется по каждой группе товаров.

  Если  в соответствии с международными договорами РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, налоговая база определяется как  сумма:

• стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы РФ
• акциз (по подакцизным товарам)

  НДС, уплаченный на таможне, в отпускную  цену товара не входит.

  В соответствии со ст. 171 НК РФ уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения  НДС, можно  принять к налоговому вычету:

• по товарам (работам, услугам), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения
• по товарам (работам, услугам), приобретаемых для перепродажи 

  Вычетам подлежат суммы налога , фактически  уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет товаров (работ, услуг)  в соответствии с  первичными докуметами (ст.172 НК РФ).

  Основанием  для налогового вычета являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие факт оплаты НДС таможенному  органу и документы, подтверждающие ввоз товара.

  Дт 19 Кт 68 – начислен НДС к уплате при ввозе товара

  Дт 68 Кт 19 – налоговый вычет по НДС

  В соответствии со ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на территорию РФ:

• товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;
• медицинские товары по перечню РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства
• художественных ценностей, переданных в качестве дара государственным учреждениям;
• всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
• продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на территории иностранного государств, с правом землепользования по международным договорам;
• технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;
• необработанные природные алмазы;
• товаров для пользования иностранными дипломатическими представительствами;
• валюта РФ и иностранная валюта, являющаяся средством платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования) а также ценные бумаги – акции, облигации, сертификаты, векселя;
• продукция морского промысла, выловленная и произведенная рыбопромышленными предприятиями РФ.