Информационное обеспечение аудита

      В аудиторском выводе также указывается  адрес местонахождения аудиторской  фирмы и номер лицензии на аудиторскую  деятельность. Эту информацию размещают как в конце вывода, после подписи аудитора, так и в матрице банка аудиторской фирмы. Аудиторский вывод может быть положительным, условно-положительным, негативным, или дается отказ от предоставления вывода о финансовой отчетности предприятия. В двух последних случаях в аудиторском выводе может приводиться короткий перечень аргументов, которые подтолкнули аудитора выдать такой вывод, который отличается от положительного. За необходимости более подробного описания этих аргументов аудиторский вывод может содержать ссылку на информацию, которая приводится в приложении.

      Положительный вывод подается клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнено  такие условия:

      -аудитор получил всю информацию и объяснение, необходимые для целей аудиту; предоставленная информация достаточная для отображения реального состояния дел на предприятии;

      - есть адекватные и достоверные дани со всех существенных вопросов; финансовая документация подготовлена в соответствии с принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, которая отвечает требованиям украинского законодательства;

      - финансовая отчетность составленная на основе действительных учетных данных и не содержит существенных противоречий; финансовая отчетность составлена надлежащим образом по форме, утвержденной в установленном порядке.

      Учитывается также состояние учета и финансовой отчетности предприятия. В положительном выводе приводятся утвердительные слова, такие как: "удовлетворяет требованиям", "надлежащим образом представляет ", "дает достоверное и действительное представления", "достоверно отображает", "находится в соответствии с...", "отвечает ". В положительном выводе рекомендуется такое содержание раздела, в котором отражено отношения аудитора к финансовой отчетности. "... В результате проведения аудита установлено: Предоставленная информация дает действительное и полное представления о реальном составе активов и пассивов субъекта, который проверяется. Система бухгалтерского учета, которая использовалась на предприятии, отвечает законодательным и нормативным требованиям. Финансовая отчетность подготовлена на основании действительных данных бухгалтерского учета и достоверно и полно представлена финансовая информация о Предприятии по состоянию на 01 января 200... году, согласно нормативным требованиям относительно бухгалтерского учета и отчетности в Украине".

      Если  во время аудиторской проверки у  аудитора возникли возражения или сомнения относительно правильности тех или  других решений, принятых руководством предприятия, но ему было представлено аргументированное и убедительное их обоснование , то в аудиторском выводе эти события и решения приводить необязательно, поскольку они не меняют содержания , безусловно, положительного вывода. Условно-положительный вывод составляется в тех случаях, когда у аудитора есть несогласия относительно некоторых хозяйственных операций, которые имеют ограниченное влияние на финансовое состояние предприятия. Тогда к выводу вносятся определенные ограничения и возражения, которые указываются в разделе, где приводится мысль аудитора о финансовой отчетности. "... Во время проведенной аудиторская проверка установлена, что операции (дается перечень операций или пишется: "какие изложенные в приложении №1 к аудиторскому выводу") проведенные с нарушением установленного порядка. Однако указанные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не перекручивают общий финансовое состояние предприятия.

      Мы  подтверждаем, что, за исключением несоответствий, изложенных в приложении №1, финансовый отчет во всех существенных аспектах достоверно и полно дает финансовую информацию о Предприятии по состоянию  на 1 января 200... году , согласно нормативным  требованиям относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине". Если возражение в аудиторском выводе связаны с наличием нефундаментального несогласия, аудитор обусловливает имеющиеся ограничения в аудиторском выводе или в приложении к выводу, который является неотъемлемой частью, и дает положительный вывод относительно финансовой отчетности предприятия. Но аудитор не может выдать условно-положительный вывод во время существования фундаментального несогласия и неуверенности. Основными причинами фундаментальной неуверенности есть:

      -значительные ограничения в объеме аудиторских процедур в связи с тем, что аудитор не может получить всю необходимую информацию;

      -неуверенность в правильности выводов в конкретной ситуации (например, двойное толкование отдельных пунктов налогового законодательства, которое может привести к значительным потерям в будущем).

      Основными причинами несогласия есть :

      -неприемлемость системы учета на предприятии или порядке проведения некоторых учетных операций;

      -расхождение в мыслях относительно соответствия фактов или сумм в финансовой отчетности данным учета;

      -фундаментальное несогласие с полнотой и методикой отображения некоторых фактов в учете и отчетности;

      -несоответствие действующему законодательству, порядка оформления или осуществление операций.

      Любая Какая-либо фундаментальная неуверенность  или несогласие является основанием для отказы от предоставления положительного вывода. Дальнейший выбор вида вывода зависит от уровня неуверенности  или несогласия. Неуверенность или несогласие считаются фундаментальными в том случае, когда влияние на финансовую информацию факторов, которые вызвали неуверенность или несогласие, настолько значительный, что это может существенно перекрутить действительное состояние дел в целом или в основном. Необходимо также учесть совокупный эффект всех неуверенностей и несогласия на финансовую отчетность. Наличие фундаментального несогласия может привести к предоставлению клиенту негативного аудиторского вывода. Во время подготовки негативного аудиторского вывода уместные такие высказывания: "не удовлетворяет требований", "перекручивает действительное состояние дел", "не дает истинного представления", "не отвечает ", "противоречит".

      Во  всех случаях, когда аудитор составляет вывод, который отличается от положительного, он должны дать описание всех существенных причин своей неуверенности и несогласия. Эти причины необходимо коротко высказать в отдельном разделе вывода к тому разделу, где аудитор дает негативную оценку или отказывается от аудиторского вывода. В этом разделе могут более детально обсуждаться моменты негативного характера или даваться ссылки в дополнение к аудиторскому выводу, в котором приводится описание этих моментов. В последних разделах аудитор сжато формулирует свой вывод относительно достоверности и полноты финансовой отчетности. В негативном выводе этот раздел может быть приблизительно такого содержания: "В результате проведения аудита установлено, что за отчетный период предприятием были допущенные существенные нарушения и извращения (дается перечень нарушений или пишется: "какие изложенные в приложении №1 к этому выводу"). Допущенные нарушения существенно влияют на финансовую отчетность предприятия и перекручивают реальное состояние дел. Финансовая отчетность имеет существенные извращения и неподлинно дает финансовую информацию о Предприятии по состоянию на 01 января 200... году не выполненные такие требования относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине (в краткой форме дается перечень вопросов, относительно которых не выполненные требования из организации учета, или пишется: "по вопросам, которые приводятся в приложении №1"). Таким образом, сведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности не дают достоверного представления о действительном состоянии дел на предприятии, который сложился на 01 января 200... году ". Наличие фундаментальной неуверенности может стать основанием для отказы от издания аудиторского вывода. Если аудитор отказывается от предоставления аудиторского вывода, он аргументирует о невозможности сформулировать вывод о финансовой отчетности предприятия приблизительно так:

      "В  связи с невозможностью проверки  фактов, которые касаются (указать  факты) по причине (указать  причины невозможности), мы не  можем предоставить вывод относительно  указанных моментов". Вышеприведенные моменты существенным образом влияют на действительное состояние дел в целом (в основном). "В связи с отсутствием достаточных аудиторских доводов , мы не можем выдать объективный аудиторский вывод относительно финансовой отчетности, подготовленный по состоянию на 01 января 200... году ". В случае, когда финансовая отчетность предоставляется таким пользователям, как Национальный банк Украины, Фонд государственного имущества или Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, может существовать другая форма аудиторского вывода, которая не отвечает общим требованиям. В таком случае, когда есть специальные требования к формы аудиторского вывода, аудитор должен самостоятельно оценить форму такого вывода и внести у нее необходимые изменения с целью достижения выполнения специальных требований заказчика путем изменения высказываний в аудиторском выводе или подготовки дополнительной итоговой информации аудита.

      Дополнительная  итоговая документация по результатам  проверки не являются обязательным элементом аудиторской документации. Она выдается заказчику только в том случае, когда аудитор считает это необходимым, или в случае, когда это обусловлено в договоре на проведение аудиту. Дополнительная итоговая документация оформляется как приложение к аудиторскому выводу или как самостоятельный документ. Если аудитор в выводе ссылается на дополнительную итоговую документацию, то она оформляется как приложение к аудиторскому выводу. В другом случае дополнительная документация является самостоятельным документом. Аудитор не может ссылаться в выводе на дополнительную документацию в том случае, если изложенное в ней не является настолько существенным, чтобы повлиять на содержание аудиторского вывода. Аудитор самостоятельно определяет необходимое содержание и форму дополнительной итоговой документации по результатам аудиторской проверки. Дополнительная итоговая документация аудиту оформляется под одной из приведенных дали названий

      "Аудиторский  отчет", "Отчет о проведении  аудиту", "Отчет о результатах проведения аудиту", "Отчет об экспресс-обзоре", "Экспертный обзор ", "Замечание по результатам аудиторской проверки", " Письмо -Информирование клиента". После утверждения проверки по меньшей мере один экземпляр всей итоговой документации (аудиторского вывода и дополнительной документации) остается у аудитора (аудиторской фирмы). Порядок хранения итоговой документации устанавливается аудиторской фирмой с учетом требований полной конфиденциальности. Итоговую документацию нельзя требовать или изымать у аудитора (аудиторской фирмы), за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Срок хранения итоговой документации определяется, исходя из практики аудиторской деятельности, юридических требований и других дополнительных соображений.

       Список используемой литературы.

1. З А К О Н   У К Р А Ї Н И «Про аудиторську діяльність» N 3126-XII ( 3126-12 ) від 22.04.93, ВВР, 1993, N 23, ст.244.

2. Закон  вiд 14.09.2006  № 140-V 
Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність"

3. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2002. - 133 с.

4. Завгородній В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерський облік , контроль і аудит в умовах ринку. Київ: ДІ - КСІ, 1997, 832 с.