Исторические аспекты зарождения правил ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостная оценка

дважды.

     Это событие не могло произойти ранее XIII в. В подтверждение можно выделить минимум пять причин: 1) деньги были слишком редким явлением; 2) психология рядового счетного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе; 3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями; 4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; 5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления (сказать, что я живу хорошо, было гораздо важнее и понятнее, чем сказать, что я живу на 300 дукатов). Если предположить, что к XIII в. такие условия наступили, то возникают следующие возможные ответы: сами по себе объективные условия предопределили возникновение двойной записи или технические усовершенствования бухгалтерской процедуры привели к качественно новому скачку.

     Очевидно, имели место и те, и другие обстоятельства. Развитие денежных оборотов в банках и торговле с неизбежностью приводит к учету всего имущества в стоимостном измерении — это была объективная причина.

     Если  итальянские авторы проявляли колебания  в вопросе оценки, то для немцев на долгие года конъюнктурная оценка в изложении Пасшье Гессенса (1594г.) служила единственно убедительной. Такой подход был подкреплен авторитетом Г.В. Лейбница, которому принадлежат правила экспертной оценки, ориентированной на продажную рыночную стоимость.

     Величайшим  шагом вперед после работ Л. Пачоли было предложение Ж.Савари о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. Таким образом, Ж.Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические, т.е. он создал двухступенчатую систему регистрации данных.

     Можно вывести два постулата Савари:

1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты.
2. Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они открыты.

Соблюдение  постулатов Савари является непреложным условием правильной организации бухгалтерского учета, а обеспечение на практике его постулатов носит название коллации счетов.

     4. Теоретико-практический (1850 — 1900). Дальнейшее  развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Первая выводила учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление), а вторая, основанная на учете ценностей (экономическое направление).

     Это нашло отражение в новой дифференциации счетов. Теперь наряду со счетами «собственными» (материальные, расчетов), полууставными (счета собственных средств) появились совершенно условные «метафизические» счета (результатные и контрарные), и бухгалтерский учет стал приобретать вид уже не фотографии, а нечто подобное рентгенограмме.

     Последующие XVIII-XIX века превратили бухгалтерский  учет в науку. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал бухгалтерии следующее определение: "Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям".

     5. Научный (1900 - 1950). Много веков бухгалтерский  учет существовал как практическая  деятельность (счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок. В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения, и ни одна из них не исчезала. При этом появление условных категорий сначала было стихийным. Но в определенный момент возникла необходимость в их осмыслении. Оно началось через истолкование центральной категории — баланса.

     Одни  понимали его как следствие двойной  записи (динамическа трактовка), другие — как упрощенную инвентарную опись (статическая трактовка). Последняя требовала подтверждения, что привело к возникновению современного аудита.

     Существенное  значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг.

     По  учету затрат патримониальное счетоводство связано с камеральным. Последнее фиксировало затраты в соответствии со сметой, первое — по мере возникновения. Теория калькуляции себестоимости возникла в начале XX в. Она предполагала расчет полной себестоимости, т.е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт-костс, предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. Это был переворот в учете. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга - метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации. И наконец, уже в конце XX в. возникает метод ЛВС — исчисление затрат по каждой функции управления. В дальнейшем это направление привело к возникновению управленческого учета. С середины XIX в. распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т.д.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета, которая породила в обществе ожидания появления специальной отрасли права — бухгалтерского.

     6. Современный (с 1950) этап привел  к развитию динамической и  статической трактовок баланса  и к попыткам их некоторого  синтеза.

     Динамическая  трактовка и эволюция методов  калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

     В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий  к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и  начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит).

     На  этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных  групп, участвующих в хозяйственных  процессах, и единый бухгалтерский  учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый — для актуальных и потенциальных собственников, управленческий — вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет — один во всех лицах. Его прошлое прячется от нас, оставляя только разрозненные фрагменты, связь между которыми мы должны проследить. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     История бухгалтерского учета насчитывает  много веков. За это время практически  каждая страна внесла в него свой достойный  вклад. Кроме общих принципов  и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные школы  и направления, отражавшие экономические  особенности отдельных стран.

     Современный бухгалтерский учет уходит своими корнями  в глубь веков: его история прошла в своем развитии ряд стадий. За многие века своего существования он достиг высокой степени своего развития. Современные направления учета берут свое начало в древнем учете. Учет и экономика всегда привлекали внимание ученых и образованных людей. Объясняется это тем, что изучение их - это реализация объективной необходимости познания мотивов действия людей в хозяйственной деятельности, законов хозяйствования во все времена - от Аристотеля, Кеенофонта до наших дней.

     Внимательное  изучение идей в области счетоводства позволяет выделить несколько эпохальных этапов в развитии счетной мысли. Эти этапы следует трактовать как смену интеллектуальных парадигм.

     Первую  парадигму следует назвать униграфической бухгалтерией. Она представляет собой чисто натуралистическую концепцию прямого «зеркального» отображения хозяйственной деятельности. В ней использовался только натуральный измеритель, деньги трактовались как его частный случай. В деньгах учитывались только счета денежных средств и дебиторов и кредиторов.

     Камеральная – вторая парадигма – была, в  сущности, частным случаем простой  бухгалтерии и велась в тех  хозяйствах, в которых фиксировались  только изменения сметы и кассы. В торговле, где, с одной стороны, основной вид средств – товары – предназначался для продажи  и, следовательно, предполагал денежную оценку, и где, с другой стороны, всегда было достаточно большая дебиторская и кредиторская задолженность, измеряемая в деньгах, возникла двойная запись как средство «мысленного обобщения».  Таким образом, третья парадигма получила название двойной (диграфической) бухгалтерии. Она была более общей по отношению к простой (униграфической).

     Развитие  учета привело к желанию конструировать сугубо искусственные величины, например себестоимость. И поэтому с конца 19 века в число объектов учета  входит учет себестоимости и порождающий  ее метод – калькуляция.

     Все сказанное позволяет сделать  вывод, что предмет бухгалтерского учета не дан, а задан целями управления хозяйственными процессами. В этом отношении качественным скачком  в развитии бухгалтерского учета  следует считать использование  таких методологических направлений, как стандарт-костс и нормативный учет. 

     Список  используемых источников: 

1. История бухгалтерского учета. Соколов Я.В. Учебник. 2004 -272с
2. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 1985. – 367 с.
3. Помазков Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства. – Л., 1940
4. Лихачев Н.П. Древнейшие буллы и печати Ширпурлы. – Спб.,1907
5. Леонтьев Н.А., Кедров В. Е., Щенков С. А. Краткий курс бухгалтерского учета. – М.: ВО Союзоргучет, 1938