История бухгалтерского учета

ВВЕДЕНИЕ 

      На  Руси экономическая жизнь никогда  не проходила вне государственного контроля, поэтому учет всегда был предметом государственной регламентации, а история бухгалтерии в России – это история государственного влияния на учет и его представителей – бухгалтеров.

      Учет  в России всегда испытывал западные влияние, но это не мешало оставаться ему оригинальным. Счетные работники  того времени внедряли то варяжские приемы, то византийскую методологию, то татаро-монгольскую систему налогообложения, то рассматривали немецкие образцы, то переходили на англо-американские стандарты. Костоломов было много, но не более чем тысячелетняя история нашего учета показывает вполне самобытное содержание.

      Большое влияние на формирование учетной  мысли в России оказал опыт организации счетоводства и счетоведения европейских стран. Учитывая все лучшее, путь развития бухгалтерского учета в России был своеобразным и непохожим на другие страны.

      Исследуя  развитие учета в России, следовало  бы отметить важную особенность ее экономической жизни, роднящей ее с восточными и европейскими государствами. Суть этой особенности сводится к тому, что в России экономическая жизнь никогда не протекала вне государственного контроля, поэтому и учет, по словам российских авторов, всегда был предметом государственной регламентации, а история бухгалтерии в России – это история государственного влияния на учет его представителей – бухгалтеров.

      Целью данного реферата является исследовать  возникновение российской школы  бухгалтерского учета, ее представителей, а также рассмотреть различные варианты классификации счетов того времени.

      Задачи  данной работы:

1. изучить  условия возникновения российской  школы бухгалтерского учета;

2. дать  характеристику представителям  российской школы бухгалтерского  учета;

3. изучить классификацию счетов бухгалтерского учета в России.        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. РУССКАЯ ШКОЛА  БУХГАЛТЕСКОГО УЧЕТА  И ЕЕ ЗАСЛУГИ  В РЕШЕНИИ ПРОБЛЕМЫ  КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ 
 

     В первой половине XIX века благодаря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров  – К.И. Арнольда, И. Ахматова, Э.А. Мудрова и И.С. Ва-вилова – сформировалась русская школа бухгалтерского учета. Арнольд К.И. одним из первых различал теорию и практику бухгалтерского учета, под первой он понимал "способность составлять счета, их вести и пересматривать", а под второй – "круг всех к счетам принадлежащих дел".    

     Трактовка предмета бухгалтерского учета как учета вещей сводила этот предмет к имущественным отношениям, однако она оставляла в стороне обязательственные отношения. Под методом Арнольд понимал формы счетоводства и был первым в России, кто привлек для объяснения двойной записи математический аппарат, и исходил из принципов персонификации. Счета открывались не посредством баланса, а через счет капитала; Арнольд предложил классификацию счетов на личные и безличные.

     В части практической организации  учета Арнольд предложил новую, как ему казалось, наиболее удобную  форму журнала: дебетуемый счет, сумма, кредитуемый счет, описание операций, сумма. Арнольд строго разграничил синтетический и аналитический учет, в Главной книге он открыл один синтетический счет "Товары", а в части аналитического учета излагал два варианта. В обоих случаях на каждое наименование товаров открывался специальный счет, по дебету которого разносился приход из каждого первичного документа, а по кредиту или один раз после инвентаризации заносился остаток с выведением общей суммы расхода, или же разносились данные каждого расходного документа. В калькуляционную книгу записывались в дебет счета товаров прямые издержки. В состав себестоимости товаров согласно калькуляционной книге входили:

      1) полученная стоимость товаров,  естественная убыль в пути, скидка по обычаю;

     2) транспортные расходы и пошлины.

     В части промышленного учета Арнольд  рекомендовал оприходование материалов и готовой продукции на счет товаров так же, как в торговле. Арнольд первым выступил с учением о методах ревизии, и большое внимание уделял вопросам бухгалтерской терминологии.

     В 1809 году в Петербурге вышла работа И. Ахматова "Итальянская или отчетная бухгалтерия". Ахматов указывал, что бухгалтерский учет является частью политической экономии и предметом учета объявляется не само хозяйство, а его изображение на счетах. В центре внимания этого автора находилась хронологическая запись, которая в Памятной книге регламентировалась шестью обязательными реквизитами: 1) число; 2) действие и что сделано; 3) с кем; 4) как и когда будет платеж; 5) количество и свойство; 6) цена.

     В журнал вводились следующие реквизиты: 1) число; 2) дебитор; 3) кредитор; 4) сумма; 5) количество и свойство; 6) действие и каков платеж; 7) цена. Порядок ведения журнала приводился как по итальянской, так и по французской формам счетоводства.

     При определении двойной записи Ахматов  исходил из юридической теории, но все операции объединял в четыре типа, не связывая эту классификацию с балансом. Хотя книга автора в основном касалась торговли, но треть страниц уделялось фабричному счетоводству, где суть сводилась к ведению счета расходов на производство. Этот счет предусматривал ведение лицевых счетов на каждого работника. Каждый аналитический счет дебетуется на сумму выданных работнику материалов, а

кредитуется на сумму готовых изделий.

     По  мнению исследователей, это своеобразный учет по центрам ответственности. Учет товаров Ахматов предлагал вести для оптовой торговли натурально-стоимостным способом с открытием аналитического счета на каждое наименование. В дебет автор рекомендовал записывать покупную стоимость и транспортные расходы по данному товару, а в кредит – продажную стоимость; при закрытии счетов – выводить количественный остаток и расценивать его по покупной цене; записать в кредит данного счета и в дебет счета баланса, затем разницу между суммой кредитового и дебетового оборотов переносить на счет барышей и наклада. Для розничной торговли он рекомендовал стоимостный учет на специальном счете товаров. В дебет записывали покупную стоимость приобретенных товаров и расходы по доставке, в кредит – продажную стоимость. Для выведения окончатель-ного результата следует проводить инвентаризацию, выявленный остаток вносить на счет, а разница в оборотах будет показывать прибыль и убыток.

     Мудров  Э.А. рассматривал диграфизм как  модель, с помощью которой можно  описать хозяйственный оборот предприятия. В отличие от Ахматова Мудров отдавал предпочтение систематической записи перед хронологической. Все счета Мудров делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым он относил счета собственных средств и результатов. Мудров настаивал на том, что двойная запись вытекает из самой природы хозяйственных оборотов. Он вывел в 1846 году уравнение a – b = c, где a – актив, b – кредиторская задолженность, с – капитал; а затем и балансовое уравнение a = c + b. При объяснении двойной записи Мудров руководствовался принципами персонификации счетов, а это доказывало, что

математика  пригодна как для объяснения юридической, так и экономической природы  учета, т.е. в основу баланса Мудров положил сумму собственных средств на момент выведения сальдо.

     В промышленном учете Мудров указывал на два варианта его организации: 1) раздельный учет капиталов и материалов, выделение учета производства и калькуляции, не связанные с общим учетом; 2) учет производства включался в единый цикл учета. Он считал, что необходимо распределять накладные расходы пропорционально весу готовых изделий.

Методика  организации учета излагалась Мудровым по немецкой форме счетоводства, при  оценке товаров он исходил из принципов себестоимости.

     Вавилов И.С. дал определение учета, где  четко подчеркивалась процедурная  задача учета и финансовая, связанная  с оценкой результатов хозяйственной деятельности: "Бухгалтерия есть искусство вести записи торговым делам на точных и условных правилах таким образом, чтобы по средством правильного ведения сих записок было можно, обозрев и рассмотрев в полном виде, как весь состав производимой торговли, так и каждую часть отдельно, вывести результат, который мог бы показать верно положение капитала".

     Таким образом, подводя итог развитию бухгалтерского учета в XIX веке, следует отметить, что двойная запись чаще использовалась в торговле, чем в промышленности. Государственные мануфактуры не работали по принципу самостоятельности, но тем не менее, производственный учет был на шаг впереди торгового учета.

     Во  второй половине XIX века в русской  учетной теории наметились два направления. Рейнбот П.И. и Прокофьев А.В. представляли традиционную бухгалтерскую мысль. Рейнбот П.И. сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выявление причин прибылей и убытков. Синтетический учет Рейнбот трактовал как контрольный, внутри каждого аналитического счета предусматривался партионный учет. Регистрация проводилась в натуральном измерении по весу брутто, тары и нетто. При расходе товары списывались со строго определенной партии, счета закрывались внесением сальдо, снятого с натуры. Это сальдо расценивалось по себестоимости партии, имеющейся в остатке, а не по средней цене. Себестоимость включала покупную цену товаров и расходы, связанные с их приобретением и доставкой в торговлю. Рейнбот признавал, что на практике почти всегда оказывалась значительная разность между действительным весом товара и выведенным весом по товарной книге.

     Рейнбот предложил сложную систему калькуляции: издержки, связанные со стоимостью товара, распределялись пропорционально стоимости; издержки, вызванные весом, распределялись пропорционально весу. В промышленном учете Рейнбот, как и Мудров, аналитические счета открывал не на все виды производимой продукции, а на участки, что теперь называется центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы; 2) жалование; 3) амортизацию. Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету "Товары", причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом, определялась себестоимость. Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета и практика учета излагалась на основе немецкой формы счетоводства. Таким образом, с работ Рейнбота начинался оперативный учет в России.

     Прокофьев А.С. пропагандировал новую итальянскую  форму, более удобную для изучения, чем для практики. Прокофьев требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех, и инструкции того периода предписывали составлять мемориальные ордена по каждому документу отдельно.

Таким образом, хотя авторы и использовали разные формы счетоводства, они развивали традиционные бухгалтерские мысли двойной бухгалтерии в теории и на практике.

     Езерский  Ф.В. – русский новатор бухгалтерской  мысли. Всю силу своего незаурядного таланта направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор:

1) несовершенство  терминологии приводит к тому, что убыток (дебет) называется  приходом, а прибыль (кредит) –расходом;

2) для  учета собственных средств вводятся "подставные" счета, что способствовало обману;

3) учет  искусственно делится на "мертвый" (синтетический) и "живой" (аналитический), а в "книгах пиши верно,  пиши

неверно, все равно – баланс получится";

4) выведение  финансового результата возможно  только путем инвентаризации и за истекший период времени;

5) совпадение  итогов в регистрах двойной  бухгалтерии создает иллюзию  безошибочности работы счетоводов.

     Езерский  предложил тройную русскую форму  бухгалтерии. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами:

1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;

2) регистрами  выступают три книги: журнал, Главная  и отчетная, заменяющая баланс;

3) используются  только три счета: "Кассы", "Ценности", "Капитал".

     Значение  идей новой формы бухгалтерии заключалось не в том, что она отменяла двойную форму, а в том, что она значительно опережала свое время и выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами:

1) определение  посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени;