История бухгалтерского учета

Содержание

Введение

1.Перечислите  признаки периодизации бухгалтерского  учета

2.Укажите,  в каком году была опубликована  известная работа Л.Пачоли «Сумма  арифметики, геометрии, учение о  пропорциях и отношениях»

3.Вклад Ф.В Езерского в развитие отечественного бухгалтерского учета

4.Укажите представителей французской школы бухгалтерского учета ХХ века и их вклад в развитие науки

Список  литературы

 

 

1.Перечислите признаки периодизации бухгалтерского учета

Существует  множество взглядов на периодизацию бухгалтерского учёта. Периодизация необходима для лучшего изложения и уяснения параллельных событий. Рассмотрим некоторые  точки зрения на периодизацию учёта.

Экономист К. Родбертус (1870) всю историю учёта  делил на 2 этапа: натуральный (докапиталистический) и стоимостной (капиталистический).

Итальянский учёный Дж. Чербони (1873) выделял четыре этапа:

древний мир - характеризуется отсутствием  позитивных методов для становления  учётной мысли;

от Фибоначчи  до Л. Пачоли (1202 - 1494) - эпоха коммерческой арифметики;

от Л. Пачоли до Ф. Виллы (1494 - 1840) - становление  двойной бухгалтерии;

возникновение и развитие научной бухгалтерии  начиная с 1840 года.

Выдающийся  русский бухгалтер Ф.В. Езерский (1908) выделил семь этапов развития учёта. В основу он положил увеличение точности записей:

перечетный, при котором составлялась только опись имеющихся ценностей;

перечетный  долговой - помимо учёта вещей вёлся  учёт личных счетов-расчётов (ресконтро);

простой - записи контролировались только путем  сопоставления встречных оборотов, которые еще не составляют единой замкнутой системы;

двойной итальянский - вся регистрация и  подсчёты контролировались системным  путем с помощью двойной записи;

английский - контроль усилился за счёт специальных  приемов, вводимых в систему учёта;

соединённый двойной и английский - предполагалась комбинация контрольных моментов;

русский тройной - если у двойной итальянской  было только два признака верности (дебет и кредит), то в русской  их девятнадцать.

Ф.В. Езерский - автор тройной бухгалтерии, он считал свою идею «венцом» всей эволюции учётной  мысли.

Обзор различных периодизаций бухгалтерского учёта на этом далеко не заканчивается. Адекватная периодизация истории учёта, в сущности, невозможна, она только отражает различные подходы к  изучению эволюции учёта.

2. Укажите, в каком году была опубликована известная работа Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях»

Пачоли  родился около 1445 в небольшом  городке Борго Сан-Сеполькро на границе Тосканы и Умбрии. В 1470 году он закончил свою первую книгу, которую  написал для своих воспитанников - учебник коммерческой арифметики.

С 14 октября 1477 года по 11 декабря 1480 года - профессор  в университете Перуджи, где читает лекции по алгебре, геометрии. Развёрнутые  конспекты двух курсов: «Алгебра»  и «Пять правил Платона» были оформлены  им в виде отдельной книги, которую  автор посвятил «своим любезным ученикам, отличным и славным юношам Перуджи». Затем в течение восьми лет он живёт в Заре (ныне - Задар в Хорватии), где занимается теологией и математикой, иногда совершая по делам ордена поездки по другим городам Италии.

В 1494 г. Пачоли публикует на итальянском  языке математический труд под названием  «Сумма арифметики, геометрии, дробей, пропорций и пропорциональности» (Summa di arithmetica, geometrica, proportione et proportionalita). В этом сочинении излагаются правила  и приемы арифметических действий над  целыми и дробными числами, пропорции, задачи на сложные проценты, решение  линейных, квадратных и отдельных  видов биквадратных уравнений. Примечательно  то, что книга написана не на обычной  для учёных трудов латыни, а на итальянском  языке.

В арифметической части «Суммы» излагаются приёмы выполнения арифметических действий; эта часть опирается на многочисленные «Книги абака», принадлежавшие разным авторам. Алгебраические задачи, решаемые в «Сумме», не выходят за пределы  круга задач на линейные и квадратные уравнения, рассматривавшегося в арабских трактатах по «алгебре и альмукабале»; в Европе эти задачи были известны по «Книге абака» Леонардо Пизанского (1180-1240). Из задач, привлёкших внимание математиков последующих поколений, следует отметить задачу о разделе  ставки при незавершённой игре, которую  сам Лука решил неправильно. Пожалуй, самое существенное нововведение Пачоли состоит в систематическом использовании  синкопированной алгебраической записи -своеобразной предшественницы последующего символического исчисления. Книга содержит таблицу монет, весов и мер, принятых в разных частях Италии, а также руководство по венецианской двойной бухгалтерии. Что касается геометрической части Суммы, она следует за «Практической геометрией» Леонардо Пизанского.

В 1496 по приглашению герцога Людовико Сфорца приезжает в Милан и возглавляет только что созданную при Миланском университете кафедру математики. В Милане Пачоли написал послание «О божественной пропорции», адресованное герцогу Людовико Сфорца, а Леонардо выполнил к нему иллюстрации. Трактат был завершён 14 декабря 1498 года. К нескольким рукописным экземплярам трактата, вручённым властительным особам, прилагался набор правильных многогранников и других геометрических тел, о которых брат Лука говорит, что изготовил их собственноручно.

В 1508 году в Венеции Пачоли издаёт латинский  перевод «Начал» Евклида, принадлежащий  Джованни Кампано. Этот перевод, сделанный  ещё в 1259 году с арабского языка, уже издавался в 1482 году и затем  несколько раз переиздавался, но издание изобиловало опечатками и ошибками. Пачоли отредактировал перевод и по этой редакции, снабжённой многочисленными комментариями, читал  свои университетские лекции.

В 1509 году в Венеции была издана ещё одна книга Пачоли: «Божественная пропорция. Сочинение, весьма полезное всякому  проницательному и любознательному  уму, из коего каждый изучающий философию, перспективу, живопись, скульптуру, архитектуру, музыку или другие математические предметы извлечёт приятнейшее, остроумное и  удивительное учение и развлечёт  себя различными вопросами сокровеннейшей науки».

В 1514 году на некоторое время уезжает в  Рим по вызову только вступившего  на папский престол Льва X и вновь  возвращается в Сан-Сеполькро, где  и умирает в 1517 году.

3.Вклад Езерского Ф.В в развитие отечественного бухгалтерского учета

 Во второй половине XIX в. самое большое влияние на развитие учета в России оказал Федор Венедиктович Езерский (1836 — 1916), вершиной трудов которого было создание русской тройной формы счетоводства. Причиной ее создания явилась критика Езерским двойной итальянской бухгалтерии.

По мнению Езерского, «двойной системе нельзя дать другого характера, другого  названия, как системы воровской. Это не литературно, не учтиво, но правдиво». Расправившись с двойной итальянской системой, он спешит прославить свое детище — тройную русскую.

Предложенная  Езерским форма счетоводства названа  им русской из чувства патриотизма и по аналогии с итальянской, немецкой, французской, английской и американской; название «тройная» вызывалось тремя обстоятельствами:

1) регистрация  велась по трем группировочным  совокупностям: приход, расход, остаток;  Езерский называл их «тремя  укупорочными ящиками»;

2) регистрами  выступают три книги: журнал, некоторые  сторонники «обрусения счетоводного языка» назовут его скаской, Главная, по терминологии Езерского, книга учета и отчетная, заменяющая баланс; Езерский считал, что эти три последовательные книги делают счетоводство «трехэтажным»; 3) используются только три счета: «Касса», «Ценности», «Капитал»; на этом основании Езерский называл форму «трехоконной». Оппоненты Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре отметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.

Однако  значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась, напротив, ее новой формой, а в том, что она, значительно опережая свое время, ставила перед учетом семь новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами:

1) определение  посредством учетных записей  результатов хозяйственной деятельности  на любой момент времени;

2) использование  только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости;

3) органическое  объединение аналитического и синтетического учета;

4) достижение  внутреннего «автоматического»  контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм; предложенную им форму Езерский охарактеризовал как самопроверочную;

5) введение  счета торговой наценки; он  предлагал в розничной торговле  в чеках проставлять не только продажную стоимость, но и процент наценки, или покупную стоимость; он же впервые в России предложил способы нахождения реализованной торговой наценки по среднему проценту;

6) проведение  инвентаризации не сплошным методом  на определенный момент времени,  а последовательно и постоянно,  т. е. сегодня проверяется наличие  кофе и чая, завтра — спичек  и сахара, послезавтра … и т.  д.;

7) определение  задолго до Шера «мертвой точки»; вот как оригинально Езерский  объяснял значение критического, в финансовом отношении, момента:  «Я печатаю книгу. Я продаю  первые экземпляры; это не есть  еще моя прибыль; это есть  покрытие моей стоимости. Значит, прибыли и убытки отвалятся,  как листок с чайного дерева, только тогда, когда я продам столько экземпляров, что они покроют мою затрату» 8) особенности двойной записи были связаны с тем, что вместо понятий «дебет» и «кредит» были использованы термины «приход», «расход».

Отсюда, например, поступление товаров оформлялось  записью: Приход счета «Ценности» Приход счета «Капитал».

Оплата  товаров поставщику отражалась: Расход счета «Капитал» Расход счета  «Касса».

Таким образом, дебиторская задолженность  рассматривалась как уменьшение капитала, а кредиторская — как  его увеличение.

Езерский  был последовательным националистом. Он не мог смириться с тем, что  бухгалтерская терминология носит  заимствованный характер, искренне полагая, что это придумали иностранцы с тем, чтобы оттеснить русских людей от таких доходных должностей, как места конторщиков и счетоводов. Любопытно привести терминологический ряд общепринятых слов и предлагаемой Езерским их замены: актив — средства; пассив — погашение; ремессы — векселя к получению; тратты — векселя к оплате; дебет — приход; кредит — расход: сальдо — остаток и т. д. 

4.Укажите представителей французской школы бухгалтерского учета ХХ века и их вклад в развитие науки

Французская школа никогда не порывала связей с юриспруденцией, хотя крупнейшие ее представители шли от юридического направления к экономическому. В XX в. обе ветви нашли своих последователей. В это же время под влиянием позитивизма возникает так называемое методологическое (чистое) направление, а с середины века традиционные французские  идеи в области учета начинают разрушаться под влиянием американских идей.

Юридическое направление. В XXв его выразителями были Г. Фор, П. Гарнье и Р. Саватье.

Для Габриеля Фора (1910) бухгалтерский учет-это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами. Каждый счет - это «наблюдательное гнездо» за одним или несколькими хозяйствующими субъектами. Число счетов зависит от числа лиц, связанных обязательственным правом с предприятием. Счет определяется как таблица, открываемая на конкретное лицо. Счет вертикально разделен на две части. В левой части учитывается все, что поступает, и расходы, связанные с этим, в правой - все, что отпускается, и доходы, которые при этом возникают. Счета находятся в определенной, заранее заданной координации и образуют иерархию, т.е. цепь аналитического разложения (постулат Чербони); они классифицируют лиц, участвующих в хозяйственном процессе, и позволяют сортировать факты хозяйственной жизни. Счета, таким образом, становятся центральной категорией бухгалтерской науки, которую Фор предлагал переименовать в контологию, т.е. в науку счетов. Фор впервые в истории бухгалтерского учета (1909) предлагал децимальные (десятичные) классификации. Он же подчеркивал значение сметы (бюджета) в учете и настаивал на включении в число итоговых документов отчета о ее выполнении. При всем том Фор видел значение теории только в улучшении преподавания учета.