История и развития аудита в зарубежных странах

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 2

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА 4

1.1 Возикновение аудита 4

1.2 Этапы развития аудита 6

Заключение по первой главе 9

2. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА В СТРАНАХ ЗАПАДНОЙ ЕВРОПЫ 11

2.1 Становление аудита в Великобритании 11

2.2 Развитие аудита в Германии 14

2.3 Аудиторская деятельность во Франции 19

2.4 История аудиторской деятельности в Италии 21

Заключение по второй главе 22

3. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ЗАРОЖДЕНИЕ АУДИТА В США И В ЯПОНИИ 24

3.1 Развитие аудита в США 24

3.2 История развития аудита в Японии 28

Заключение по третьей главе 30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 36

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично  успевающего ученика, которому учителя  поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение  названия «аудит» (audio) – «слушатель»

Составление аудиторских отчетов  восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока. По мере налаживания  государственно-хозяйственной деятельности власти занимались учетом доходов и  расходов, сбором налогов. Соответственно, возникала необходимость контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и предотвращение обмана со стороны некомпетентных или нечестных  чиновников.

Еще в старинном мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между такими основными  субъектами хозяйствования того периода, как государство и рабовладельческое  имение, была впервые осознанная необходимость  в аудите. В частности, древнеримские  источники, которые сохранились  к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая  организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить  разворовывание государственной казны  или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для  подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком  не полагались.

Традиционной для тех времен была так называемая практика «прослушивания»  бухгалтеров. Стремясь получать по возможности  большую прибыль, собственники, которые  нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило  выслушивать подотчетных лиц. Так  осуществлялся контроль на частном  уровне. На государственном же создавались  специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов  и государственные затраты.

История аудита началась в XIV веке, когда  учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах  был введен правовой контроль учетных  книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных  записей.

Все вышеперечисленные факторы  и обусловили актуальность нашего исследования.

Цель работы – рассмотреть историю развития аудита в зарубежных странах.

В соответствии с поставленной целью  решались следующие основные задачи:

- изучить историю возникновения  аудита;

- рассмотреть этапы развития  аудита;

- изучить становление аудита  в Великобритании;

- охарактеризовать развитие аудита  в Германии;

-проанализировать аудиторскую  деятельность во Франции;

- рассмотреть историю развития  аудиторской деятельности во  Франции;

- изучить историю равзития аудита  в США;

- рассмореть возникновение аудита  в Японии.

Методы  исследования:

- обработка, анализ научных источников;

- анализ научной литературы, учебников  и пособий по исследуемой проблеме.

Объект  исследования –  история развития аудита в зарубежных странах

Предмет исследования – возникновение и становление аудиторской деятельности в зарубежных странах

 

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА

1.1 Возикновение аудита

 

Еще древние цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н.э.) создавали государства и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и расходы, они должны были составлять отчеты. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. В Афинах в V веке до н.э. все доходы и расходы государства контролировала финансовая система народного собрания, куда входили аудиторы. В Римской республике государственные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы под наблюдением казначея проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов.

С I века нашей эры контроль над  финансами осуществляли кураторы, а  вместе с ними действовали прокураторы  и квесторы — чиновники, обеспечивающие контроль над поступлением доходов  государства и ведающие финансовыми  и судебными делами.

Аудит в современном понимании  этого вида деятельности возник в  Англии, где в IX веке кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок «к счету и мере в британской хозяйственной жизни», когда бухгалтерские приемы римлян стали применяться в учете экономических явлений. Уже тогда из общего понятия бухгалтер (accountant) выделяется смежное понятие аудитор (auditor). В лондонских деловых кругах аудит был применен в 1200-е гг. Первые письменные упоминания аудита относятся к XIII—XIV векам. Так, например, в Англии в 1298 г. была проверена деятельность гофмейстера лондонского Сити аудиторской комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифа и ряда других лиц. А уже в 1324 г. письменным указом короля были назначены аудиторы в графства Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилс, Самсет и Дорсет, а учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Приблизительно в это же время среди выборных должностных лиц Лондонского Сити стали значиться аудиторы. И с этого времени в архивах можно встретить большое количество свидетельств о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий¹.

Таким образом, ранний аудит развивался в двух сферах. Одна - проверка представителями  горожан правильности фискальной политики чиновников, другая — проверка аудиторами правильности учетных записей и исчисления налогооблагаемой прибыли в хозяйствах, имевших обязательства но уплате налогов.

Первый в мире законодательный  акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем  Англии Едвардом I. Соответственно этому  Закону от лица государства предоставлялись  определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории  гражданских служащих.

В соответствии с законом, целью  первых обязательных проверок было независимое  рассмотрение бухгалтерских записей  и отчетов, а работу лиц, которые  их проводили, приравнивали почти к  финансового аудиту, в современном  его понимании. Аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами  и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной  операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще  была неизвестной. Как правило, аудит  проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени  еще не имели профессионального  статуса, хотя уже и были обязаны  проводить проверку честно, со знанием  дела, с надлежащим вниманием и  уважением к интересам лица, которое  их пригласила. Независимость аудитора достигалась с помощью его  назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между  ним и лицом, которое проверялось.

1.2 Этапы  развития аудита

 

В истории развития аудита можно  выделить несколько периодов:

1) до 1500 г.;

2)1500 – 1830 (1860) г.;

3)1830 (1860) – 1905 г.;

4)1905 – 1933 г.;

5)1933 – 1940 г.;

6) с 1940 г. по настоящее время.

1) Первый период заканчивался  в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли)².

2) Второй период 1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не  были изменены и состояли в  обнаружении ошибок и проверке  честности лиц, ответственных  за налоговые платежи. В это  время существенно повысилось  значение аудита, т.к. произошло  разделение между собственниками  предприятия: управляющими и инвесторами.  Акционерам не только требовалась  гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только  аудитор мог дать заключение  о верности и объективности  проверенной финансовой отчетности  и о вероятности продолжения  деятельности предприятия в ближайшее  время. Пришло понимание необходимости  и важности существования системы  внутреннего контроля. Причиной, по  которой датой окончания данного  периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

3) Третий  период 1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной  системы учета. Основной акцент был  направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная  система, и организационная структура  претерпели значительные изменения  в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего  производства аудитор больше не мог  проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США.

4) В первом десятилетии ХХ  в. американский аудит стал  развиваться независимо, поскольку  предпринимателями США была признана  невозможность применения целей  и подходов английского аудита  к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому  аудиту характеризуют изменение  целей следующим образом: обнаружение  и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

• установление финансового состояния и доходности предприятия;
• предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей  произошли и значительные изменения  в приемах. Наблюдается переход  от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы  получить фактические суммы, проверяемые  в процессе аудита, нет необходимости  проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего  контроля.

5) 1933 – 1940 гг.

На аудит оказывает влияние  Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные  организации. Кроме того, не было единого  мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство  авторов сходились во мнении, что  задача аудита состоит в обнаружении  ошибки. Позже взгляды были существенно  изменены, и было установлено, что  аудитору не следует концентрировать  свое внимание только на обнаружении  ошибки. 
Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки³.

6) С 1940 года до настоящего  времени цели аудита претерпели  незначительные изменения. Акцент  делался на подтверждение верности  финансовой отчетности. Официально  это положение было провозглашено  в документах «Американского  Института Присяжных Бухучета»:  «первая цель проверки отчетности  независимым аудитором состоит  в выражении мнения о представленной  финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов  аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности⁴.