История возникновения и этапы развития управленческого учета

     4. По центрам затрат. Классификация  МПЗ по центрам ответственности  не дает представления о текущем  территориальном размещении МПЗ.  Например, готовая продукция, будучи объектом управления службы продаж, находится на складе хранения, соответственно, данный склад будет являться центром затрат. Таким образом, следует различать МПЗ, находящиеся на базисных складах и на складах подразделений, с возможностью дальнейшей детализации.

     Предлагаемая  классификация сформирована на основе традиционных признаков и позволяет  в полной мере детерминировать МПЗ  в качестве объекта управленческого  учета. Применение приведенной классификации  позволит выделить ряд аналитических  счетов по счетам учета МПЗ. [20]

     Так, по счету 10 "Материалы" в соответствии с классификацией вводятся счета  первого, второго, третьего, четвертого и пятого порядков.

     Аналитические счета первого порядка предлагается выделить в соответствии с номенклатурным делением сырья и материалов.

     Аналитический счет пятого порядка предусматривает  выделение транспортно-заготовительных  расходов по каждому виду материалов отдельной строкой, что позволит учесть транспортно-заготовительные  расходы с учетом их номенклатурной принадлежности. Данное введение позволит не только сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений, но и позволит повысить точность списания транспортно-заготовительных  расходов на себестоимость продукции.

     В управленческом учёте обязательным является учёт затрат не только в целом  по организации, но и по центрам ответственности  и местам формированию затрат внутри предприятия.

     Организация учёта по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет  децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учётом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводственных затрат и, в конечном итоге, обеспечить существенное повышение  экономической эффективности хозяйствования.

     Для обеспечения оптимальной организации  управленческого учёта его деятельность регулируется нормативными документами:

     «Годовой  отчет- 2007. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» (Под  общей редакцией Васильева Ю.А.) (Консалтинговая группа «АЮДАР», 2007);

     Приказ  Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении  концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесуточную перспективу»;

     Приказ  Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245);

     Приказ  Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 №5252);

     «Положение  о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П) (ред. от 11.10.2007), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 № 9176);

     Приказ  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению»;

       «Положение о правилах ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на  территории Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 05.12.2002 №205-П) (ред. от 26.03.2007) (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 20.12.2002 № 4061);

     Приказ  Минфина РФ от 30.03.2001 « 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в  Минюсте РФ 28.04.2001 №2689);

     «Концепция  бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине РФ 11.08.2008);

     «Кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России» (утв. Решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров России Протокол № 08/03 от 24.09.2003)[4]

     В заключение данной главы можно отметить, что управленческий учет в организации  — это система, обеспечивающая руководящее  звено организации информацией, необходимой для принятия решений  и эффективного управления. Правильно  поставленный управленческий учет позволяет  получить информацию, необходимую для  расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся  возможностей и снабжает механизмами  контроля за исполнением принятых решений. Касательно российского бухгалтерского управленческого учета нельзя не заметить, что учет находится в  стадии становления. Хотя основные концепции  в достаточной мере уже усвоены  в большинстве российский предприятий.

II.ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 

2.1 Древность и античность: от возникновения учета производства к ориентации на экономическую эффективность 

     В методологии научного познания исторический  подход  занимает  определяющее место. Он имеет существенное значение как для науки  с  недостаточно  развитой теорией, так и для тех, в которых теоретическое обоснование находится в стадии формирования. Применительно к исследованию управленческого  учета  исторический  подход позволяет установить, под влиянием каких социально-экономических, общетеоретических, методических и иных условий  происходит его возникновение, выявить предпосылки создания и эволюцию развития, обусловленность  динамикой научного прогресса, практическими потребностями бизнеса.

     В настоящее время необходимо систематизировать исторический  материал для  научного осмысления и структуризации методологических проблем управленческого учета.[10]

     Анализ отечественной и зарубежной специальной литературы показывает, что исторические  аспекты управленческого  учета,как  правило,  исследуются с позиций наиболее поздних — современного (ХХ в.) [2,4, 9, 16] и промышленного (втор. пол. XIX в.)[3, 5, 7, 15] — периодов. Однако промышленное производство является лишь этапом в  эволюции  хозяйственного  развития, которое наряду с финансовой включает производственную деятельность. Поэтому важно установить период зарождения производства  как  вида практической  деятельности,проследить генезис его развития как фактора,  влияющего на  обособление  производственного процесса от деятельности преимущественно финансового характера. Для этого необходимо провести исследование всех исторических эпох на предмет выявления в них предпосылок и условий возникновения управленческого учета, периодизации его развития в разных странах мира. Это позволит:

     – установить временные границы появления управленческого учета;

     – исследовать исторические периоды, предопределяющие его формирование, и события, обусловливающие его становление;

     –  выявить предпосылки и условия,  неизбежно приводящие к возникновению управленческого учета;

     – определить этапы его развития.

     Можно выделить семь исторических эпох, общепризнанных в мировой науке, в рамках которых в системно-хронологическом порядке обнаруживаются предпосылки создания либо анализируется методология управленческого учета:

     1) первобытнообщинный мир (ориентировочно 9—6 тыс. лет до н.э.);

     2) древний мир (5 тыс. лет до  н.э. — 500-е гг. до н.э.);

     3) античный мир (500-е гг. до н.э. — 476 г. н.э.);

     4) средневековый период (476—1492 гг.);

     5) новое время (1492—1750 гг.);

     6) промышленный этап (1750—1920 гг.);

     7) современный этап (1920-е гг. по настоящее время).

     Первобытнообщинный  мир.

     В исследовании генезиса управленческого  учета эпохи первобытнообщинного устройства важно обнаружение факта возникновения нового типа экономической организации — производящей экономики, а также зачатков управления и учета уже на столь ранней стадии развития человеческой цивилизации. Производящая экономика как тип экономической деятельности, для которой характерно материальное производство, сохранится во всех последующих экономических эпохах.

     Древний мир.

     В эпоху древнего мира, который исторически представлен странами Северной Африки и южной части Азии: Древним Египтом, Вавилоном, Ассирией, Индией, Китаем, то есть странами Древнего Востока, характерным типом общественных отношений выступает централизованное государство — деспотия со сложной бюрократической иерархией управления, наличием всеобщей государственной собственности, объективной практической потребностью в значительном объеме общественных работ. Возникновение здесь производства как вида практической деятельности впервые в истории обусловливает необходимость ведения, наряду с инвентарным, приходно-расходным учетом и контокоррентом, учета производства, который зарождается в зачаточной форме. Под учетом производства применительно к эпохе древнего мира можно понимать направление учетной деятельности, обусловленное фактом существования производственного процесса, но без терминологического определения. Основными организационными единицами выступают коллективные племена и отдельные работники. Особенности общественных отношений, государственного организационного устройства определяют поле, субъекты и функции управления, а также цели, объекты и функции учета. Функции учета и управления не разграничиваются между собой, совпадают. Среди целей отсутствует учет экономического эффекта, что является результатом отсутствия ориентации экономики на достижение экономической эффективности.[14]

     Осуществление значительных проектов по строительству  и общественному производству дает толчок не только возникновению зачатков учета производства, но и использованию  определенных форм организации, нормированию ресурсов, развитию функций управления. В этот исторический период существует эмпирически доказанная связь учета  и контроля с процессами управления.

     В исследовании методологии учета  и управления, познании сущности управленческого  учета обращение к истории  Древнего Востока позволяет установить период возникновения начал производственного  учета, обусловленного развитием производственной деятельности, прежде всего общественного и ремесленного характера. Необходимые для этого предпосылки появляются уже в эпоху древнего мира, но лишь в странах, общественно-экономические, хозяйственные, климатические, культурные и иные условия которых обусловливают возникновение и развитие производственной деятельности. Очевидно потому, что существование развитой экономики древних цивилизаций Востока служит предпосылкой к зарождению начал управления и учета производства.

     Другой  важный вывод состоит в констатации  отсутствия ориентированности учета  на измерение экономического эффекта  ввиду отсутствия целевой ориентации экономики древнего мира на достижение экономической эффективности.

     Античный  мир.

     Античный  мир (от лат. «антиквус» — древний) представлен группой государств Средиземноморского побережья. Важнейшие среди них — города-государства (полисы), образованные древнегреческими племенами, а также союз городов древней Италии во главе с Римом. Объектом учета, помимо денег, здесь становится широкий спектр ресурсов: руда, труд рабов, оборудование. Формируются признаки их сплошного учета. Инвентарный, приходно-расходный учет, контокоррент, учет государственных доходов и расходов начинают носить систематический характер и дополняются учетом производства, в котором применяются предварительные сметы затрат, элементы их нормирования. В эпоху античности происходит преобразование учета в систему, способную решать управленческие задачи не только на государственном, но и на частнохозяйственном уровне; его общую управленческую направленность; формирование основных элементов предметной области управленческого учета. Однако независимость существования финансового и производственного капитала уже в античный период формирует предпосылки для возникновения двух ветвей учета, один из которых назван впоследствии финансовым, ориентированным на измерение эффекта от использования финансового капитала, а другой — управленческим, ориентированным соответственно на использование производственного капитала.[17]