История возникновения и этапы развития управленческого учета

ustify">     1. учет затрат (калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития);

     2. оперативный и перспективный (впоследствии — стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

     3. учет по центрам ответственности (контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организации).

     В США формирование управленческого  учета происходит на фоне первых попыток  унификации (стандартизации) учетных  процедур, выдвижения требований о  необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого  учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем — финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету — Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).[16]

     С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами — Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности — Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей — The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании.

     Во  Франции аналогом управленческого  учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).

     В ФРГ аналогом управленческого учета  является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

     Такая организация производственного  учета затрат делает его схожим с  французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в  контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается  информационным звеном).

     Систематизация  мирового вклада в формирование концепции  управленческого учета позволяет  разработать периодизацию его развития. В результате можно выделить два крупных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения управленческого учета, происходит его становление и развитие.[15]

     Период  становления и развития управленческого  учета связан с разработкой методологии  управленческого учета и его  развитием. В нем можно выделить три этапа:

     1. 1920—1950 гг. — разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

     2. 1950—1990 гг. — развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

     3. 1990 г. по настоящее время — развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегического управленческого учета и т.п.).

 

     

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Управленческий  учет является достаточно сложной системой, чтобы возникнуть лишь из общих предпосылок. Как свидетельствует исторический опыт, основу его общетеоретической концепции составляют неоклассическая экономическая теория, преимущественно в сочетании с философией позитивизма, а также классические и неоклассические школы научного управления, которые должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном экономическом сознании. Поэтому указанные условия являются обязательными для возникновения управленческого учета. Вместе с тем динамика исторического процесса свидетельствует, что эмпирические условия (события) в различных странах неодинаковы. Среди них, неизбежно приводящих к возникновению, распространению и применению управленческого учета, назовем:

-безусловный авторитет какого-либо субъекта или обстоятельства, предписывающий обязательность или подтверждающий очевидный эффект от применения системы управленческого учета. Таким авторитетом вероятнее всего рассматривать государство, объективно заинтересованное в росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, либо профессиональную организацию, в частности ИПБ России или Российский институт управленческого учета;

-достаточную квалификацию кадров в области управленческого учета;

-разработку методологии управленческого учета, понятной и постижимой для использования организациями бизнеса.

     Возникнув в единстве, указанные условия  предопределяют практическое применение управленческого учета в деятельности российских коммерческих организаций. Этому должно способствовать его  достаточное теоретическое обоснование  как актуальной учетно-управленческой системы.[20]

     Использование исторического подхода позволило  исследовать генезис управленческого  учета, установить динамику и периоды его ретроспективного и перспективного развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается управленческий учет. В результате в такие исторические эпохи как: первобытнообщинный мир, Древний мир, античность, Средневековье, Новое время промышленный период происходит формирование предпосылок возникновения управленческого учета. На современном этапе экономического развития наблюдается становление и развитие управленческого учета и его методологии.

     Для раскрытия не только внутреннего  содержания, но и механизма функционирования, а также построения необходимого теоретического базиса требуется переход  от историко-логического к теоретико-методологическому  уровню познания, что обеспечивает необходимую степень абстрактности  в исследовании свойств управленческого  учета как науки.

 

     

БИБЛИОГРАФИЯ 

1.  Валуев  Б.И.  Проблемы развития учета   в промышленности / Б. И. Валуев. —: Финансы и статистика, 2010. — 215 с.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Вахрушина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк.,2007. — 528 с.

3. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. —М.: Финансы и статистика, 2007. — 352 с.

4. Карпова  Т.П. Управленческий учет /Т. П.  Карпова. — М.: Аудит; ЮНИТИ,  2011. —350 с.

5. Ковалев  В.В. Основы управленческого учета / В. В. Ковалев, Я. В. Соколов. — СПб.: ЛИСТ,2010. — 32 с.

6. Ковалев  В.В. Лука Пачоли и развитие учета в Великобритании и США / В. В. Ковалев //Бухгалтерский учет. — 2009. — № 8. — С. 42—46.

7. Кондратова  И.Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондратова. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 144 с.

8. Мухин  А.Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США / А. Ф. Мухин. — М. : Финансы, 2007. — 275 с.

9. Николаева  С.С. Особенности учета затрат в  условиях рынка: система «директ-костинг».Теория и  практика / С. А.  Николаева. —  М.:Финансы и статистика, 2009. — 128 с.

10. Рогозина  С.Н.  Возникновение  двойной бухгалтерии / С. Н. Рогозина // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 6. — С. 25—29.

11. Рувер  де Р. Как возникла двойная бухгалтерия / Р. де Рувер. — М.: Госфиниздат, 2010. —68 с.

12. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США / С. С. Сатубалдин. — М.: Финансы, 2008. — 141 с.13. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до  наших дней / Я.  В. Соколов. — М.:Аудит; ЮНИТИ, 2009. — 638 с.

14. Стуков  С.А. Система производственного учета и контроля / С. А. Стуков. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 223 с.

15. Ткач  В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. — М.:Финансы и статистика, 2010. — 144 с.

16. Управленческий учет / под ред. В. Ф. Палия. — М. : ИНФРА-М, 2007. — 480 с.

17. Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета / К. Ю. Цыганков //Бухгалтерский учет. — 2010. — № 18. — С. 56—62.

18. Цыганков  К.Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии / К. Ю. Цыганков // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 12. — С. 55—59.

19. Цыганков  К.Ю. Происхождение двойной бухгалтерии / К. Ю. Цыганков // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 16. — С. 53—62.

20. Умаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США / Н. Г. Чумаченко. —М.: Финансы, 2008. — 237 с.