История возникновения и развития бухгалтерского учета

Федеральное агентство по образованию

  «ПСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ»

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине

«ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

студентки заочной формы  обучения

курса_________  группы _______________

Васильевой  А.

на  тему:

История возникновения и  развития бухгалтерского учета 
 
 

Научный руководитель

Чечуева А.В.

к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учета и  аудита» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Псков 2010 г.

Содержание

 
 

     Введение 

     1. Возникновение и формирование учета

     1.1. Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего мира

     1.2. Состояние учета в эпоху Средневековья

     1.3. Возникновение и сущность двойной бухгалтерии, ее развитие в странах Европы 

     2. Развитие бухгалтерского учета в XVII—XXI вв.

     2.1. Развитие учета в XIX в. и его становление как науки

     2.2. Появление и развитие бухгалтерского учета в России и других странах мира в XVII—XX вв.

     2.3. Бухгалтерский учет XXI в. 

     3. Обобщение. Основные этапы развития бухгалтерского учета 

     Заключение 

     Список  литературы 

     Приложение  «Что, где, когда в российской бухгалтерии  случилось впервые» 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
 

     История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально эти представления не выделялись в специальную область знаний, тем более в самостоятельную ветвь науки. Они были вкраплены в нерасчлененное (синкретическое) сознание, основу которого составляли верования, мифы, легенды, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда. Затем стали появляться элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начале развитию бухгалтерской науки.

     Развитие  бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе.

     В настоящее время вопрос о необходимости  изучения истории бухгалтерской науки не вызывает сомнений. Процессы реформирования российского учета и его гармонизации с мировым опытом приводят к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов развития. Наука о бухгалтерском учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструкциях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского учета существенно расширяются при изучении различных взглядов на сущность современных бухгалтерских категорий.

     Целью написания данной курсовой работы является изучение возникновения и развития бухгалтерского учета.

     Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

     - изучить основные этапы развития учетных систем в мире;

     - рассмотреть возникновение и эволюцию двойной записи в бухгалтерском учете;

     - определить закономерности развития форм бухгалтерского учета;

     - изучить основные национальные школы бухгалтерского учета и их представителей;

     - рассмотреть историю и проблемы становления современной системы бухгалтерского учета в России и за рубежом.

     Основой написания данной работы послужили  труды таких авторов как Гофман Г.А., Ларионов А.Д., Маздоров В.А., Малькова Т.Н., Палий В.Ф, Соколов Я.В., Черных И.Н. и других 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Возникновение и  формирование учета 

     1.1. Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего мира 

     В странах Древнего мира происходит зарождение бухгалтерского учета, возникновение  и преобладание натуралистической  концепции в учете. Письменность и арифметика создали основу для возникновения учета. Хозяйственная деятельность способствовала его распространению.

     В первобытном обществе все, что можно было записать, запоминали и без записи, а результаты труда были ничтожны и потому очевидны. Единственным учетным регистром для бухгалтера тех лет служил он сам. Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Первым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук. Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, когда и их не хватало, счет продолжался с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков. Регистрация фактов хозяйственной жизни велась на свитках папируса (свободных листах). Основным учетным приемом была инвентаризация.

     Египет  был полностью централизованным хозяйством. Для бухгалтера существовало лишь то, что было зафиксировано  в первичных документах и отражено в учетных регистрах. Бухгалтерские  данные с этого момента становятся реальным инструментом деятельности хозяйственника. Инвентаризация только констатирует факты состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности фактов получений и выдач. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Материальный учет предполагал регистрацию сметных назначений¹.

     Учет  древними греками велся преимущественно  на дощечках, выбеленных гипсом. Греция является родиной первого счетного прибора — абака — счетного инструмента в виде дощечки, напоминающего современные счеты. Именно там впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление привело к существенному скачку в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять все учетные объекты. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи, то есть возникавшие хозяйственные факты фиксировались в своей естественной (хронологической) последовательности без какой-либо специальной систематизации. Для составления же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, которая привела к появлению нового приема — счета. Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Так из двух источников: материального учета (инвентаризации) и учета расчетов (контокоррента) и возник бухгалтерский счет.

     В период эллинизма было найдено и  теперь только полностью расшифровано свыше 1000 документов, относящихся к строительству, земледелию и торговле. Они датируются III в. до н.э. Так, появляется отдельно учет земледелия, животноводства, виноградарства и т.д. По каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчетность специально на то уполномоченных лиц. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть непременно оформлен и подтвержден документом. В хозяйстве существовал и строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее; был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципу систематической записи. В этих регистрах можно выделить счета материальные, личные и финансовые.

     Уже с первых дней существования Рима в нем возникает идея налоговой системы, существующей до наших дней, — системы взноса части личного имущества на обеспечение общественных потребностей. До тех пор, пока взимание налогов никак не было связано с учетом хозяйства, учет существовал только как «управленческий», и по этим причинам велся римлянами очень плохо.

     Поводом для изменения отношения римских  граждан к бухгалтерскому учету  послужила реформа шестого римского царя Сервия Туллия (VI в. до н.э.). В основу нового общественного устройства Рима были положены только имущественные  различия между гражданами. Согласно этой реформе все население Рима подразделялось на пять классов или разрядов. Вторым источником развития учета был стремительный рост кредитных отношений. В качестве носителей бухгалтерских записей римлянами использовались самые разнообразные материалы. Записи выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего применялись навощенные дощечки, а потом папирус и пергамент.

     В разграничении этапов бухгалтерской  процедуры на хронологическую и систематическую запись состоит важнейшее достижение древнеримского учета.

     Основной  отраслью производства Римской империи  было сельское хозяйство. Сохранившиеся  данные промышленного учета показывают, что калькуляции в то время  не было. С развитием Рима развивалась и система государственного учета, для которой был характерен развитый бюрократизм.

     Престиж профессии бухгалтера стремительно возрастал. Счетоводы древнего Рима пользовались предоставленным им еще  в эпоху республики правом объединяться в корпорации — декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров.

     1. 2. Состояние учета в эпоху Средневековья 

     Формирование  учета в эпоху Средневековья  началось с развития разных видов  инвентаризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла Великого, который датируется концом VIII — началом IX в. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет. Среди прочего в капитулярии указано на необходимость раз в год, к Рождеству, представлять отчет о доходах, установлен порядок передачи денег собственнику, предписано вести учет расходов двух видов: затрат собственника и затрат хозяйства.

     Отношения между плательщиками и покупателями в средние века оформлялись с помощью бирки — дощечки, на которой делались зарубки, соответствовавшие определенной величине платежа.

     Налоговые проблемы того времени были связаны  с проблемами правовыми. Для их решения  потребовалось вновь вернуться  к римскому праву. Вслед за этим стало формироваться торговое (хозяйственное) право средневековья. Развитие хозяйственной деятельности стимулировало и развитие определенных форм контроля учетной информации. Так появились аудиторы. Это произошло в Англии в конце XIII в².

     В Средневековье формируются две основные парадигмы учета: камеральная и простая бухгалтерии. Первая исходила из того, что основным объектом учета выступает касса, ее ожидаемые поступления и также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). Господствующей в Европе была простая бухгалтерия. Простая бухгалтерия существовала в учете купцов в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках. И отсюда следует важный вывод: в те времена учет и частная жизнь не разделялись и составляли единое, часто неразрывное, целое. 

     1. 3. Возникновение и сущность двойной бухгалтерии, ее развитие в странах Европы 

     В 1494 г. в бухгалтерском учете произошел переворот, когда Венеции Лука Пачоли (1445—1517 гг.) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»). И хотя двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов. Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен, а бухгалтерия была представлена счетоводством. Сами счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности — в натуральных единицах, расчеты и касса — в денежных.