Какие события являются существенными, и что тогда делать

Комментарий к ПБУ 7/98

Какие события являются существенными, и  что тогда делать

  Согласно  п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной  деятельности, который оказал или  может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств  или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за год.

  Событием  после отчетной даты признается также  объявление годовых дивидендов по результатам  деятельности акционерного общества за отчетный год. Обращаем внимание читателей, что объявление дивидендов всегда производится после утверждения (и соответственно после подписания) бухгалтерской отчетности за прошедший год. Поэтому в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 сведения о начисленных дивидендах отражаются только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако пояснительная записка также входит в состав годовой бухгалтерской отчетности и соответственно должна утверждаться в ее составе наряду с балансом и формой № 2 на общем собрании акционеров (участников).

  При этом внесение изменений в годовой  отчет после его утверждения  акционерами (участниками) без их согласия не допускается. Таким образом, для того чтобы соблюсти все необходимые формальности, следует либо представить акционерам для утверждения в качестве проекта годовой отчет с уже внесенными в него данными о планируемых к начислению дивидендах, либо при утверждении годового отчета, составленного без учета начисленных дивидендов, в решение, принимаемое по итогам общего собрания акционеров (участников), включить специальный пункт, предписывающий отразить в годовом отчете начисление дивидендов за отчетный год в размере, установленном данным решением.

  Однако, как известно, в соответствии с  действующим законодательством собрание по утверждению годовой отчетности может проводиться в период с 1 марта по 30 апреля (не ранее двух и не позднее четырех месяцев по окончании отчетного года). При этом последний срок сдачи годового отчета за 2003 г. в налоговые органы и в органы статистики установлен 1 апреля 2004 г. Таким образом, по закону начисление дивидендов может осуществляться как до сдачи годового отчета в названные организации, так и после. Соответственно может возникнуть ситуация, Когда придется вносить уточнения в представленные ранее отчеты (а точнее — сдавать скорректированные новые). Лучше, конечно, провести общее собрание до сдачи годового отчета в налоговые органы и органы статистики. Но если по каким-либо причинам это невозможно, то представление в контролирующие органы уточненного варианта пояснительной записки после внесения в годовой отчет соответствующих данных о начислении дивидендов (так же, как и ее непредставление) не может повлечь за собой применения к организации каких-либо финансовых санкций, поскольку внесенные изменения не влекут за собой необходимости пересчета (в том числе и доначисления) налоговых платежей за прошедший год.

  Обращаем  внимание читателей, что согласно п. 6 ПБУ 7/98 отражению в бухгалтерской отчетности подлежат только существенные события, произошедшие после отчетной даты, независимо от того, какое влияние они оказали на деятельность организации — положительное или отрицательное.

  Существенность  события после отчетной даты организация  определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

  Таким образом, если событие, имевшее место  после отчетной даты, не является существенным, то вполне допустимо отразить его  в отчетности текущего года (как это сделать на практике, мы рассмотрим ниже).

  В соответствии с п. 5 ПБУ 7/98 события  после отчетной даты делятся на две  основные группы:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

  Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями  после отчетной даты с учетом их классификации, установленной в п. 5 ПБУ 7/98, представлен в таблице, приведенной ниже. 
 

Таблица 1

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Когда имеют  место события после отчетной даты

  

         Факты хозяйственной деятельности, которые  могут быть признаны событиями после  отчетной даты

  В соответствии с п. 4 ПБУ 7/98 датой подписания бухгалтерской отчетности, представляемой в адреса, определенные законодательством  Российской Федерации, считается дата подписания этой отчетности в установленном  порядке. Эта дата проставляется  в специально предназначенном для этого поле на первой странице бухгалтерского баланса

  Все события, имевшие место (или выявленные) после даты подписания бухгалтерской отчетности (кроме объявления годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год, которые признаются событиями после отчетной даты при любых условиях), отражаются в бухгалтерской отчетности текущего 2004 г., так как согласно п. 3 ПБУ 7/98 они уже не могут быть признаны событиями, наступившими после отчетной даты, которые должны отражаться в бухгалтерской отчетности прошедшего года.

Как отразить в бухгалтерской отчетности существенные события, произошедшие после  отчетной даты

  Согласно  п. 7 ПБУ 7/98 последствия события, произошедшего  после отчетной даты, отражаются в  бухгалтерской отчетности одним  из двух способов:

• путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (то есть посредством отражения на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде заключительными оборотами этого периода);
• путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (в других формах отчетности возможность раскрытия соответствующей информации действующими правилами не предусмотрена).

  Выбор одного из перечисленных способов зависит  от того, какие данные изменятся в результате события, произошедшего после отчетной даты, а также от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, - до или после этой даты:

• если соответствующие данные отражались в бухгалтерском балансе, то и изменения должны быть внесены в баланс, если же данные отражались в других формах отчетности, то и изменения должны вноситься именно в эти формы;
• если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли до этой даты, то они отражаются на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода (см. п. 9 ПБУ 7/98), а если после — то в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится (см. п. 10 ПБУ 7/98).

  В соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 в общем  случае события, произошедшие после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.

  Пример 1. Обнаружение ошибок, когда бухгалтерская отчетность еще не была утверждена

При проведении в январе—феврале 2004 г. аудиторской  проверки бухгалтерской отчетности организации за 2003 г. были обнаружены существенные ошибки. Аудиторское заключение было получено организацией в начале марта 2004 г. На момент получения аудиторского заключения бухгалтерская отчетность еще не была утверждена в установленном порядке.

  В данной ситуации организация должна произвести следующие действия.

Действие  первое. Следует определить, можно ли признать данный факт событием, наступившим после отчетной даты.

  В приложении 1 к ПБУ 7/98 указано, что  к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относится, в частности, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности за отчетный период.

  По  условиям примера выявленные в ходе проверки ошибки являются существенными (то есть погрешность, возникшая в  отчете, составляет более 5% от суммы  соответствующих статей баланса).

  Таким образом, исходя из вышеизложенного, данный факт можно считать событием, которое  имело место после отчетной даты.

  Если  некоторые ошибки не являются существенными, то они не будут отнесены к событиям после отчетной даты и соответственно должны исправляться на основании аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности за март 2004 г. как факты хозяйственной деятельности, выявленные в 2004 г.

Действие  второе. Следует определить, является ли данное событие существенным.

  В соответствии с условиями примера  выявленные ошибки являются существенными (то есть отношение суммы погрешности, возникшей из- за ошибки, к общей  сумме соответствующих активов  или пассивов составляет более 5%).

  Действие  третье. Необходимо определить способ отражения в бухгалтерской отчетности события, произошедшего после отчетной даты.

  В рассматриваемом  случае следует произвести необходимые  записи в бухгалтерском учете  организации заключительными оборотами 2003 г.

  Обращаем  внимание читателей, что согласно п. 9 ПБУ 7/98 в случае, если событие происходит после отчетной даты, в бухгалтерском  учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

  Таким образом, формально следуя требованиям ПБУ 7/98, в рассмотренном выше примере следует не только исправить ошибку заключительными оборотами 2003 г., но и еще раз отразить то же самое в марте 2004 г. (когда получено аудиторское заключение — то есть выявлен сам факт существования события после отчетной даты), сделав сторнировочные записи на суммы, уже отраженные в 2003 г. (то есть еще раз на те же самые суммы). В рассмотренном примере такие действия выглядят излишними. Однако в некоторых случаях они вполне оправданны, и поэтому их все же придется выполнять.

Пример 2. Реализация товара, переоценка которого была произведена в предыдущем отчетном периоде

На основании  имевшихся у организации данных о рыночных ценах по состоянию  на 31 декабря 2003 г. была произведена  переоценка товаров (их уценка) с суммы 180 000 руб. до суммы 130 000 руб. При этом на счетах бухгалтерского учета в  декабре 2003 г. были сделана следующие  записи:

Дебет счета 14 Кредит счета 41 — 50 000 руб. — отражена сумма уценки товаров до цены их возможной реализации на основании акта-описи по переоценке товаров; Дебет счета 91 Кредит счета 14 — 50 000 руб. — списана на финансовый результат сумма убытка от переоценки товаров (не учитывается в составе внереализационных расходов при определении налогооблагаемой прибыли).

В январе 2004 г. организация реализовала эти товары за 177 ООО руб. (в том числе НДС - 27 ООО руб.).

Таким образом, фактическая цена реализации товаров  без учета НДС составила 150 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб.).