Какие события являются существенными, и что тогда делать

  В данной ситуации организация должна произвести следующие действия.

  Действие первое. Необходимо определить, можно ли признать данный факт событием, произошедшим после отчетной даты.

  В приложении 1 к ПБУ 7/98 указано, что к числу  событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относится, в частности, продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным.

  В рассматриваемой  ситуации (если, конечно, повышение  цены не было следствием каких-либо непредвиденных обстоятельств, например резкого роста курса доллара, непредвиденного изменения конъюнктуры рынка и т.п.) налицо необоснованный расчет цены возможной реализации при переоценке товаров на конец года.

  Таким образом, данный факт можно считать событием, которое имело место после отчетной даты.

Действие второе. Следует определить, является ли данное событие существенным.

  В соответствии с условиями примера по состоянию  на 31 декабря 2003 г. стоимость товаров  с учетом произведенной переоценки составляла 130 ООО руб. (для простоты расчетов допустим, что других товаров в остатке не было).

  Фактически  цена реализации составила 150 ООО руб. (без учета НДС). То есть сумма  допущенной неточности при определении  цены равна 20 000 руб. (150 000 руб. - 130 000 руб.).

  Таким образом, отношение денежной оценки последствий  события, произошедшего после отчетной даты, к общей сумме соответствующих  активов равно:

  20 000 руб. : 130 000 руб. х 100% = 15,38%.

  Поскольку данное отношение составляет более 5% от общей суммы дебиторской задолженности организации, то рассматриваемое событие, имевшее место после отчетной даты, должно быть признано существенным.

Действие третье. Необходимо определить способ отражения в бухгалтерской отчетности события, произошедшего после отчетной даты.

  В рассматриваемом  случае следует увеличить балансовую стоимость товаров на 20 000 руб. и  признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от переоценки товаров меньшим на эту сумму, сделав при этом необходимые записи в бухгалтерском учете организации заключительными оборотами 2003 г.: 

  Дебет счета 14 Кредит счета 41 - сторно 20 ООО руб. — отражена сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров  при определении цены их возможной  реализации;

  Дебет счета 91 Кредит счета 14 - сторно 20 ООО руб. — отражена сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при  определении цены возможной реализации товаров.

  Таким образом, балансовая стоимость товаров после  отражения в бухгалтерской отчетности за 2001 г. события, произошедшего после  отчетной даты, по состоянию на 1 января 2004 г. составит 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

Действие  четвертое. Следует отразить операцию корректировки стоимости товаров в бухгалтерской отчетности текущего периода.

  В рассматриваемом  случае в январе 2004 г. следует сделать  запись, обратную той, которая была произведена при отражении события, произошедшего после отчетной даты, заключительными оборотами 2003 г.:

  Дебет счета 41 Кредит счета 14 — сторно 20 000 руб. —  отражена сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при  определении цены их возможной реализации;

  Дебет счета 14 Кредит счета 91 - сторно 20 000 руб. —  отражена сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении  цены возможной реализации товаров.

  В результате балансовая стоимость товаров вновь  составит 130 000 руб. (150 000 руб. - 20 000 руб.).

  Одновременно  в январе 2004 г. отражается и реализация этих товаров:

  Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 177 000 руб. — отражена договорная стоимость товаров с учетом НДС;

  Дебет счета 90-3 Кредит счета 76 (68) - 27 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащего получению (полученного) от покупателя товаров;

  Дебет счета 90-2 Кредит счета 41 — 130 000 руб. — списана  балансовая стоимость реализованных  товаров;

  Дебет счета 90-2 Кредит счета 44 — 3000 руб. - списаны  издержки обращения по реализованным  товарам (сумма взята условно);

  Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 - 17 ООО руб. - отражена прибыль от реализации товаров (177 ООО руб. - 130 ООО руб. - 27 ООО руб. - 3000 руб.).

  В результате нами получен балансовый убыток в  сумме 3000 руб. (17 000 руб. - 20 000 руб.), который  будет учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли на общих  основаниях.

  Обращаем  внимание читателей, что в любом  случае не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета те события, произошедшие после отчетной даты, которые в соответствии с действующими правилами вообще не должны отражаться на счетах бухгалтерского учета какими- либо записями. Например, при принятии решения о реорганизации может измениться вступительный баланс на какую-либо дату, но никаких записей на счетах бухгалтерского учета делать не следует.

  В таких  случаях сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны найти  свое отражение в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу. Также в пояснительной записке должны быть отражены сведения об изменении в результате события после отчетной даты сумм налогов, исчисленных «по отгрузке» и «по оплате», и другие аналогичные сведения.

  В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках описываются события, имевшие место после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (см. п. 10 ПБУ 7/98). Соответственно в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете в таких случаях не производятся.

  Согласно  п. 11 ПБУ 7/98 информация, содержащаяся в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера  события, наступившего после отчетной даты, и оценку его последствий  в денежном выражении. Если возможность  оценить в денежном выражении последствия события, имевшего место после отчетной даты, отсутствует, то организация должна на это указать.

  При фактическом  наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Пример 3. Приобретение в предыдущем отчетном периоде акций, рыночная цена которых впоследствии значительно уменьшилась

В бухгалтерском  балансе по состоянию на 31 декабря 2003 г. отчетного года отражены значительные вложения организации в акции  другой организации. В марте 2004 г. организация  получила информацию о том, что рыночная цена этих акций значительно уменьшилась.

  В данной ситуации организация должна отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  соответствующую информацию:

• описать характер события (уменьшение рыночной цены вложений в ценные бумаги другой организации). При этом желательно указать основание для таких выводов (то есть указать источник получения сведений);
• привести рыночную стоимость акций с учетом события, возникшего после отчетной даты;
• указать сумму возможного убытка организации в результате наступления события после отчетной даты.