Калькулирование себестоимости продукции

Задание 1.

Калькулирование себестоимости продукции

Рассматриваемое предприятие  выпускает три близких вида агрегатов, относящихся к изделиям машиностроительной продукции, при изготовлении которых используется большое количество материалов, комплектующих изделий и труд относительно большого количества работников различных профессий. При изготовлении изделий в основном производстве используется литейный процесс, механическая обработка заготовок, гальваническое покрытие деталей, а также предварительная и окончательная сборка агрегатов и изделий в целом. На предприятии сформирована цеховая структура хозяйственной деятельности. Для достижения поставленных задач на нем функционируют 10 следующих подразделений:

• литейный цех;
• цех механической обработки (механический цех);
• цех гальванических покрытий (гальванический цех);
• сборочный цех;
• цех по выработке различных видов энергии (энергетический цех);
• ремонтный цех;
• транспортный цех;
• конструкторское бюро (КБ);
• технологический отдел;
• заводоуправление.

На рассматриваемом  предприятии действуют 4 цеха основного производства (литейный, механический, гальванический и сборочный).

Бухгалтерский учет себестоимости  продукции на них осуществляется полуфабрикатным методом. Его смысл в том, что прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегаты принимаются контролерами цеха и передаются на центральный склад, с которого они могут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки (исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).

В бухгалтерском учете  каждого производственного цеха, законченная продукция передается на общезаводской склад.

Бухгалтерский учет себестоимости  продукции осуществляется в этих цехах так называемым "котловым" способом, т.е. на субсчетах 20-1 "Затраты  литейного цеха", 20-2 "Затраты механического цеха", 20-3 "Затраты гальванического цеха", 20-4 "Затраты сборочного цеха" собираются все расходы.

Последовательность включения  затрат, составляющих себестоимость  выглядит следующим образом.

1. Собираются затраты  по прямым статьям, оформляемые системой следующих проводок:

Д 20 - К 10, 60, 69, 70, 76, 97 - списаны  основные материалы, начислена оплата труда, рассчитаны отчисления в социальные фонды, учтены расходы смежных организаций и включены соответствующие доли расходов будущих периодов.

Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования.

2. В течение месяца  ведется учет бракованной продукции.  Если брак исправимый, то делаются проводки:

Д 28 - К 10, 69, 70 - учтены материальные, и трудовые расходы по исправлению брака, включая отчисления в социальные фонды;

Д 20 - К 28 - в конце месяца списаны в себестоимость продукции  расходы по исправлению брака, где счет 28 "Брак в производстве".

Если брак неисправимый, то оформляются такие проводки:

Д 28 - К 20 - выведена из состава  затрат стоимость забракованной  продукции;

Д 10 - К 28 - учтена стоимость  материалов, извлеченных из забракованной  продукции;

Д 73 - К 28 - предъявлена  претензия виновнику брака, где  счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

3. В конце месяца  подводятся итоги использования  материалов, возвратные отходы приходуются на склад проводкой:

Д 10 - К 20 - учтены возвратные отходы.

4. Далее включаются  в себестоимость комплексные  общепроизводственные расходы, которые  для каждого цеха основного производства собираются на двух субсчетах 25-1 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и 25-2 "Общехозяйственные расходы".

В течение месяца они  фиксируются совокупностью таких  проводок:

Д 25-1 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76 - отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию основных производственных средств;

Д 25-2 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 - учтены общепроизводственные затраты, включая  амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом.

В конце месяца комплексные  расходы включаются в себестоимость  продукции (полуфабрикатов) каждого цеха:

Д 20 - 25 - включены в себестоимость  продукции расходы по содержанию оборудования и иные общепроизводственные расходы.

5. Затем в себестоимость  направляются доли затрат вспомогательных  производств. В рассматриваемом примере они не очень велики по сравнению с себестоимость выпущенной товарной продукцией. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования, поэтому они предварительно учитываются по вспомогательным цехам на субсчетах: 23-1 "Затраты энергетического цеха", 23-2 "Затраты ремонтного цеха"; 23-3 "Затраты транспортного цеха" в виде комплексных расходов. Эти расходы фиксируются следующими проводками:

Д 23 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 - учтены комплексные расходы каждого  цеха вспомогательного производства.

Перед их распределением по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются встречные слуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам:

Д 23 - К 23 - отражены встречные  услуги цехов вспомогательного производства.

Ежемесячные затраты  цехов вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. В данном примере используется распределение пропорциональное объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.

В затраты цехов основного  производства, заводских отделов  и заводоуправления они включаются следующими проводками:

Д 20 - К 23 - учтены в составе  себестоимости продукции цехов  основного производства соответствующие доли затрат вспомогательных цехов:

Д 26 - К 23 - отражены в составе  общехозяйственных расходов доли затрат вспомогательных цехов.

Общехозяйственные расходы  собираются по 3-м подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26 "Общехозяйственные расходы": 26-1 "Затраты конструкторского бюро", 26-2 "Затраты технологического отдела", 26-3 "Затраты заводоуправления".

В бухгалтерском учете  накопление этих расходов отражается совокупностью следующих проводок:

Д 26 - К 02, 05, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97.

Расходы, связанные с  совершенствование конструкции  изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по цехам не распределяются. На исследуемом предприятии решением руководства все затраты на работы конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются непосредственно на реализацию продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования.

Учет  затрат основных цехов

Затраты по основным цехам  предприятия собираются тремя способами: по бухгалтерским счетам, по экономическим элементам и по статьям расходов, выбранным руководством предприятия.

По экономическим элементам ежемесячные затраты основных цехов выглядят следующим образом  - таблица 1. Там же представлены суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца, а также стоимость выпущенных полуфабрикатов.

Виды затрат	Наименование цеха основного производства
	Литейный		Механический		Гальванический		Сборный
	Сумма, руб	Доля, %	Сумма, руб	Доля, %	Сумма, руб	Доля, %	Сумма, руб	Доля, %
Материальные	1785604	63,61	1713155	51,80	1376819	56,91	1425709	45,06
Трудовые	494208	17,61	930647	28,14	575876	23,80	942055	29,77
Отчисления на соц. страхование	143208	5,10	269845	8,16	167002	6,90	273136	8,63
Амортизация основных средств	126467	4,51	104426	3,16	87731	3,62	190602	6,02
Прочие	257461	9,17	289375	8,74	212075	8,76	332679	10,52
Итого:	2806948	100	3307448	100	2419503	100	3164181	100
НЗП на начало	403898	-	358749	-	234832	-	195871	-
НЗП на конец	361588	-	369511	-	221917	-	202726	-
Полуфабрикаты	2849258	-	1754886	-	2432418	-	3157326	-

Таблица 1 - Состав  затрат основных цехов по экономическим элементам и себестоимость выпущенных полуфабрикатов

 

Результаты калькулирования  себестоимости продукции основных цехов по статьям расходов приведены в таблице 2.

Таблица 2 -  Калькуляция себестоимости  продукции основных цехов по статьям расходов

Наименование статьи расходов	Наименование цеха основного  производства
	Литейный	Механический	Гальванический	Сборный
	Сумма, руб	Сумма, руб	Сумма, руб	Сумма, руб
Сырье и материалы	1652765	1587368	1262747	1285201
Возвратные отходы (со знаком минус)	-	25218	-	-
Зарплата основных производственных рабочих (ОПР)	390236	784408	453891	752169
Отчисление на соц.страхование  ОПР	113167	227457	131628	218129
Расходы на энергию	114581	122358	96434	123913
Затраты на ремонт	41275	83560	65061	82550
Транспортные расходы	31906	44480	35097	42041
Расходы на освоение производства	-	-	-	-
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	237202	253546	198048	393532
Общепроизводственные  расходы	162229	190636	139471	206596
Компенсация брака (со знаком минус)	-	47606	-	28873
Потри от брака	39024	23870	29096	22873
Прочие производственные расходы	24563	62589	8030	65803
Итого	2806948	3307448	2419503	3164181

 

Учет  затрат вспомогательных цехов

В связи с тем, что  доля затрат вспомогательных производств  в общем объеме производства не очень  велика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование  производится только по элементам затрат  - таблица 3.

Таблица 3 -  Состав  затрат  вспомогательных  цехов  по экономическим элементам с учетом взаимных услуг

Вид затрат	Наименование вспомогательного цеха
	Энергетический		Ремонтный		Транспортный
	Сумма руб.	Доля %	Сумма руб.	Доля %	Сумма руб.	Доля %
Материальные	272431	52,55	207628	59,36	92922	49,51
Трудовые	139383	26,88	76785	21,95	52154	27,79
Отчисления в соц.фонды	40421	7,8	22268	6,37	15125	8,06
Амортизация оборудования и помещений	18479	3,56	14461	4,12	9366	4,99
Прочие	47750	9,21	28647	8,19	18113	9,6
Итого:	518464	100	349789	100	187680	100

Учет  общехозяйственных затрат

Общехозяйственные подразделения  рассматриваемого предприятия выполняют  важные и достаточно объемные по суммам расходов работы, поэтому их затраты группируются как по экономическим элементам (таблица 4), так и по статьям расходов (таблица 5).

Таблица 4 - Состав затрат общехозяйственных  подразделений по экономическим  элементам

Вид затрат	Наименование общехозяйственного подразделения
	Конструкторское бюро		Технический отдел		Завод о управление
	Сумма руб.	Доля %	Сумма руб.	Доля %	Сумма руб.	Доля %
Материальные	56775	20,1	116915	27,2	270279	26,2
Трудовые	99427	35,2	174513	40,6	468346	45,4
Отчисления в соц.фонды	28834	10,2	50609	11,8	13617	13,2
Амортизация оборудования и помещений	23444	8,3	18483	4,3	95939	9,3
Прочие	73982	26,2	69314	16,1	60865	5,9
Итого:	282462	100	429834	100	103100	100