Калькулирование себестоимости продукции

Таблица 5 -  Группировка затрат общехозяйственных подразделений  по статьям калькуляции

Наименование статьи расходов	Наименование общехозяйственного  подразделения
	Конструкторское бюро	Технический отдел	Заводоуправление
	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.
Канцелярские расходы	56775	35074	189195
Материалы для испытаний  и ремонта офиса	-	81841	81084
Оплата труда аппарата заводоуправления	-	-	327842
Отчисление на соц. нужды  аппарата управления	-	-	95320
Оплата труда персонала	99427	174513	140504
Отчисление на соц. страхование  персонала	28834	50609	40851
Амортизация помещений  и оборудования	23444	18483	95939
Командировки и перемещения	2801	4408	24759
Амортизация нематериальных активов	6214	7307	-
Налоговые платежи, включаемые в себестоимость	35308	34387	36106
Производственные испытания	-	9027	-
Прочие	29659	14185	-
Итого:	282462	429834	1031600

 

Сводный учет затрат

Совокупность затрат, составляющих цеховую ежемесячную  производственную себестоимость продукции  в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета с отражением объемов незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца выглядит следующим образом  - таблица 6.

Таблица 6 -  Цеховая себестоимость  продукции

С кредита счетов	10 «Материалы»	23 «Вспомогательное производство»	25 «Общепроизводственные  расходы»	28 «Брак в производстве»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	97 «Расходы будущих  периодов»	Итого
В дебет счетов	5788081	883256	1781260	114863	-	690381	2380704	160985	-	11799530
20 Основное производство
НЗП на начало периода (+)	649182	-	199290	-	-	77568	267310	-	-	1193350
НЗП на конец периода (-)	638121	-	195893	-	-	76246	262756	-	-	1173016
Цеховая себестоимость  выпущенной продукции	5799142	883256	1784657	114863	-	691703	2385258	160985	-	11819864

Комплекс общезаводских  расходов на реализацию товарной продукции  в виде калькуляции по счетам бухгалтерского учета представлен в таблице 7.

Таблица 7 -  Общезаводская доля полной фактической себестоимости продукции

 

С кредита счетов	02 Амртизация ОС	05 Амортизация нематериальных  активов	10 Материалы	23 Вспомогательное производство	60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	68 Расчеты по налогам  и сборам	69 Расчеты по соц.  страхованию и обеспечению	70 Расчеты с персоналом по оплате труда	71Расчеты с подотчетными  лицам	76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	Итого:
В дебет счетов	137866	13521	443969	9027	-	105801	215614	742286	31968	43844	1743896
26 Общехозяйственные  расходы

 

 

Сумма сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы", равная  13543426 руб., определяет полную фактическую себестоимость выпущенной продукции.

Механизм реализации выпущенной продукции в бухгалтерском  учете отражается следующими проводками:

Д 43 - К 20 - принята на заводской  склад готовая продукция на сумму  цеховой себестоимости изготовленных изделий;

Д 90 – К43 - 11819864 руб списана на реализацию цеховая себестоимость проданных изделий;

Д 90 - К 26 -1743896 руб списаны на реализацию общезаводские затраты;

Распределение затрат по типовым изделиям и определение  отпускной цены каждого из них

Планово-экономической  группой предприятия по сведениям, полученным из конструкторского бюро и технологического отдела расчетным путем установлены коэффициенты распределения цеховых затрат по типовым изделиям  - таблица 8.

Таблица 8 -  Коэффициенты распределения  цеховых затрат по изделиям

 

Вид изделия	Наименование цеха				Среднее	Средне-взвешенное
	Литейный	Механический	Гальванический	Сборочный
Изделие №1	1	1	1	1	1	1
Изделие №2	1,23	1,4	1,1	1,22	1,24	1,25
Изделие №3	1,35	1,6	1,2	1,48	1,41	1,42

 

По плану, составленному  на основе полученных заказов, в рассматриваемом  месяце было выпущено:

145 изделий, из которых  47 шт.  - N 1, 43 шт.  - N 2 и 55 шт.  - N 3.

Согласно средневзвешенным коэффициентам, это количество эквивалентно 47 х 1 + 43 х 1,25 + 1,45 х 55 = 178,85 условных единиц.

Цеховая себестоимость  условной единицы 11819864 руб. / 178,85 = 66088,141 руб.

Доля общехозяйственных  расходов, приходящаяся на одну условную единицу 

1743896 руб. / 178,85 =9750,61   руб.

Полная фактическая себестоимость одной условной единицы 

66088,141  руб. +9750,61   руб. = 75838,751 руб.

Эти цифры приняты  для установления цены одной условной единицы продукции. Если принять  метод ценообразования по себестоимости, следует использовать такую формулу:

 

                        Цуе = Суе + П + НДС,              

где:

Цуе - цена одной условной единицы продукции;

Суе - полная фактическая  себестоимость условной единицы  продукции;

П - сумма планируемой  прибыли;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость.

Если принять коэффициент  рентабельности продукции равным 15%, а ставку НДС 18%, то получатся следующие значения отпускных цен для различных видов изделий:

изделие N 1 – 100862,54 руб.;

изделие N 2 – 126081,92 руб.;

изделие N 3 – 143224,81 руб.

При реализации всей партии изделий текущего месяца в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Д 62 – К90 - 370169,27 руб. -  отражена задолженность заказчиков продукции;

Д 90- К 68 - 66630,47 руб. - начислен НДС от реализации продукции;

Д 90- К 99 - 303538,8 руб. - зафиксирована сумма прибыли от реализации продукции.

        Задание 2.  "Отчет о прибылях и убытках ".

 

 ООО "Бренд"  в 1-м полугодии 2009 года занималось  производством и продажей мебели.

В 1-м полугодии 2009 года ООО "Бренд" реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18%.

Себестоимость готовой  продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб.

Согласно учетной политике ООО "Бренд" расходы на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 1-м полугодии 2009 года на себестоимость реализованной  продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.

Согласно учетной политике ООО "Бренд" общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" ежемесячно. В 1-м полугодии 2009 года эта сумма составила 2 710 000 руб.

В феврале 2009 года ООО "Бренд" выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора - один год (до 31 января 2009 года).

В течение 1-го полугодия 2009 года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 10 000 руб.

В 1-м полугодии 2009 года ООО "Бренд" реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% . Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб.

В 1-м полугодии 2009 года ООО "Бренд" получило от покупателей  штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб.

В рамках благотворительной  деятельности в мае 2009 года организация  ООО "Бренд" перечислила 50 000 руб. в фонд милосердия и здоровья

В 1-м полугодии 2009 года образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб.

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб.

Согласно требованиям  ПБУ 18/02 за 1-е полугодие 2009 года отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб.  Кроме того, в 1-м полугодии 2009 года отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб.

В бухгалтерском учете  ООО "Бренд" также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб.

Отразить корреспонденцию  счетов и заполнить форму № 2 "Отчет  о прибылях и убытках ".

 

Корреспонденция счетов

Содержание	Сумма	Дт	Кт
Отражена выручка от реализации продукции, в т.ч. НДС	11800000	62	90.1
Начислен НДС  с выручки	1800000	90.3	68
Списана себестоимость готовой продукции	4200000	90.2	43
Списаны  коммерческие расходы предприятия	90000	90.2	44
Списаны общехозяйственные расходы	2710000	90.2	26
Перечислены денежные средства по договору займа	100000	58	51
Начислены проценты по займу за 1 полугодие	10000	76	91.1
Получены штрафы и пени за нарушение условий хоз. договора	8000	76	91.1
Продажа ОС, в т.ч.НДС	94000	62	91.1
Начислен НДС по продаже ОС	14400	91.2	68
Списана остаточная стоимость  проданных ОС	73000	91.2	01. выбытие ОС
Отражена отрицательная курсовая разница	7000	91.2	52
Списана сумма дебиторской задолженности	10000	91.2	62
Перечислены средства в рамках благотворительной деятельности	50000	91.2	76
Отражена прибыль от продаж за 1 полугодие	2958000	90.9	99
Доначислен налог на прибыль или отражен отложенный налоговый актив	17000	09	68
Частичного погашен отложенный налоговый актив	2000	68	09
Отражена сумма ОНО	6000	68	77
Частичного погашена сумма налогового обязательства	1000	77	68
Постоянные налоговые обязательства	4000	68	99