Калькуляция

Производственные  затраты по экономическим элементам (материалы, топливо, заработная плата, амортизация и др.) определяются по суммам, записанным в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др., в корреспонденции с кредитом счетов 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Себестоимость товарной продукции по калькуляционным  статьям затрат складывается из сумм прямых затрат по материалам и заработной плате, отнесенных в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита  счетов 10/1 «Сырье и материалы» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К прямым затратам прибавляются косвенно распределяемые затраты со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

К сумме прямых и косвенных затрат прибавляют остатки незавершенного производства и нераскроенных материалов на начало месяца и исключают стоимость незавершенного производства на конец месяца, а также стоимость возвращенных из производства неиспользованных материалов и полуфабрикатов. Исключаются из полученной таким образом суммы затрат недостачи незавершенного производства, обнаруженные при проведении инвентаризации, и стоимость брака. В итоге определяется себестоимость товарной продукции.

Бухгалтерский учет затрат на производство неразрывно и органически связан с последующим калькулированием себестоимости продукции, которое методологически организуется в соответствии с требованиями производственного учета. Калькулирование себестоимости продукции определяется методами и организацией учета затрат на производство (позаказный, попередельный, нормативный и простой или однопередельный). Каждому из этих методов характерен свой подход к систематизации и контролю издержек производства. Соответственно этим методам на предприятии с учетом особенностей организации, технологии производства и номенклатурой вырабатываемых изделий осуществляется группировка затрат в синтетическом учете, организация аналитического учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

4 Калькуляционный учет себестоимости продукции массовых, серийных и индивидуальных производств

В отраслях обрабатывающей промышленности, к числу которых  относится машиностроение, долгие годы применяются следующие методы учета  производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попередельный, нормативный и простой (или однопередельный).

Использование систем учета затрат и калькулирования  не может быть произвольным. Оно  определено целями управления и объектами  учета затрат. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях называют три основных метода учета и кулькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства. Однако ни одна из классификаций не может претендовать на полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия.

Различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации. К дополнительным признакам относят следующие:

Рис. Дополнительные признаки классификации методов  производственного учета

Дополнительные  признаки помогают эффективно организовать систему учета и отличить один метод от другого.

Современные системы  учета одновременно используют несколько  оснований классификации. Здесь  мы ограничимся только понятием и  рассмотрением характеристик позаказной, попроцессной систем, их разновидностей; системы учета затрат по текущим нормам, откорректированным на суммы отклонений; параллельного учета фактических и нормативных затрат; системы учета на базе частичных и полных фактических и нормативных затрат.

Позаказный  метод применяется на машиностроительных предприятиях мелкосерийного и единичного производства. На таких предприятиях, как правило, изготовляют уникальные машины, экскаваторы, суда и др. Объектом калькулирования является заказ.

Попередельный метод применяется в цехах  с последовательной обработкой исходного  сырья. К ним в машиностроении относятся литейные цехи. Объектами  калькулирования в них являются полуфабрикаты и готовая продукция.

На предприятиях, где применяются позаказный и попередельный методы, составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов продукции. По всем статьям плановой калькуляции затраты определяются по нормам с учетом наиболее эффективного использования средств производства. При этих методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости контроль за расходованием средств в процессе производства осуществляется не системно и не оперативным порядком. Отклонения фактических затрат от плановых выявляются во многих случаях лишь после составления отчетных калькуляций по окончании месяца.

Рис.  Методы калькулирования себестоимости  машиностроительной продукции

В механических и сборочных цехах машиностроительных заводов с крупносерийным и массовым производством применяется более  прогрессивный нормативный метод учета. Объектом калькулирования при этом методе является изделие или группа однородных изделий.

На предприятиях машиностроения сочетаются разные типы производства, для каждого из которых  характерен один из названных методов  калькулирования. В основных цехах применяются нормативный, позаказный и попередельный, а в цехах вспомогательного производства — позаказный (ремонтно-механические цехи) и простой, т.е. однопередельный (энергетические цехи, транспортные и др.).

Нормативный метод  оказывает существенное влияние на развитие калькулирования по другим методам и сочетается с ними. Система контроля за соблюдением норм затрат, учет их изменений и отклонений внедрялись на предприятиях и в производствах, осуществляющих калькулирование себестоимости позаказным и попередельным методами, с постепенным переходом их на калькулирование по нормативному методу.

Нормативная система  управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в  производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.

Нормативный метод  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Нормативный управленческий учет принято рассматривать как систему нормативного планирования и учета затрат на производство. Основные элементы этой системы: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Первый элемент  непосредственно связан с объемным, календарным и номенклатурным планированием  производства продукции в целом по предприятию, цехам основного производства и с расчетом производственных заданий бригад. Второй элемент системы предполагает наличие единой нормативной базы для расчетов обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда. В свою очередь объемное, календарное и номенклатурное планирование производства невозможно без нормативного обоснования потребности в средствах производства, увязанных с нормированием труда.

Таким образом, оба элемента системы охватывают конструкторскую, технологическую, организационную  и экономическую стадии подготовки производства. Они ограничены номенклатурой  продукции, планируемой к выпуску, и основаны на внешней и внутризаводской кооперации труда. Это положение еще раз подтверждает вывод о приоритетности объекта планирования и учета — продукта, составляющего натуральную основу производства.

Планирование, учет и оценка экономической эффективности  на основе норм и нормативов как третий элемент системы включают всю совокупность приемов и методов, которыми оперирует нормативный учет в его "чистом" виде.

Нормативный учет предусматривает предварительное  исчисление себестоимости продукции  на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Составление нормативных калькуляций и документов технической и технологической подготовки производства создает предпосылки к интеграции процессов нормирования и планирования. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Одни предприятия, ориентируясь на документ, регламентирующий организацию нормативного учета, обобщают нормы затрат материалов, трудоемкости, загрузки оборудования, заработной платы в нормативных калькуляциях на деталь, узел или другую планово-учетную единицу. Другие предприятия исходя из потенциальной способности нормативного метода к интегрированию отказались от составления нормативных калькуляций.. Лимитированные отпуски материалов в производство, выявление отклонений от норм, начисление заработной платы и другие подобные операции осуществляются по единой нормативной базе. Организационно-технические мероприятия прежде всего выражаются в изменении содержания технической и технологической документации, в том числе наименований применяемых материалов, их норм, трудоемкости и т.д. Одновременно для вычислительного центра оформляют извещения об изменении норм. Массивы норм централизованного нормативного хозяйства корректируются по мере поступления документации на изменения и с этого момента используются для расчетов по оплате труда, отпуску материалов в производство и т.д. Отпадает необходимость не только в составлении калькуляций, но и внесении в них изменений, так как момент корректировки массивов и нормативных калькуляций не совпадает во времени.

Различие в  подходах вызвано производственными условиями, наличием вычислительной и организационной техники и методологией систематизации норм и нормативов, в то время как оба подхода применимы при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а также при определении результатов хозяйствования структурных подразделений.

Для интеграции управленческого и финансового  учета производства важное значение имеет такой принцип нормативного метода, как принцип равных нормативов, в соответствии с которым по уровню норм, достигнутому на начало месяца, отражаются затраты в незавершенном производстве на начало и конец месяца, оцениваются брак, производственные потери, определяются фактические затраты на производство за месяц и рассчитывается нормативная себестоимость товарного выпуска.

Важнейшим принципом  нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям  от норм и изменениям норм.

При каждом из применяемых  в машиностроении методов учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции правильное определение объема выпуска и его себестоимости предполагает органическую взаимосвязь бухгалтерского учета затрат с оперативным учетом трудоемкости, движения материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве.

5 Учет и контроль издержек автоматизированных производств

Автоматизация производства приводит к росту производительности. Повсеместное внедрение автоматизированных систем позволяет вести все технологические  процессы в оптимальном режиме, повышать качество продукции, существенно сокращать расходы сырья, материалов, энергии, снижать себестоимость производимой продукции. Автоматизированный производственный процесс осуществляется комплексом взаимосвязанных, самодвижущихся по заданной программе, целенаправленно действующих и самоуправляемых технических средств труда. Чем совершеннее становятся автоматизированные средства труда, тем в большей мере исключается непосредственное участие в этом процессе рабочих-операционистов.

При этом изменяется структура формирования затрат производства: уменьшается относительная доля трудовых затрат производства и увеличивается удельный вес амортизации и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а также расходов на управление производством.

В данном случае необходимо перенацелить управленческий учет затрат производства на обеспечение контроля за их формированием не только по отдельным видам продукции (заказам), цехам, участкам, но и по видам затрат производства, центрам затрат и центрам ответственности. Организация автоматизированных производств, ликвидируя групповое расположение оборудования в рамках отдельных цехов, превращает отдельные механизированные поточные и автоматические линии в производственные подразделения. В этом случае все затраты производства продукции целесообразно формировать в разрезе отдельных поточных и автоматических линий, рассматривая их в качестве объектов управленческого учета.