Калькуляция

1) экономически  обоснованная номенклатура статей  калькуляционных затрат и, в  том числе, статей всех видов  комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, расходов на освоение новых изделий, цеховых расходов, общезаводских расходов, внепроизводственных;

2) оптимальное  количество аналитических счетов  к счету 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательное производство»;

3) оптимальное  количество объектов калькулирования  себестоимости продукции;

4) метод распределения  затрат между незавершенным производством  и готовой (товарной) продукцией;

5) метод распределения  косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производств и объектами калькуляции.

Все затраты, связанные  с выпуском продукции, в конечном счете отражаются на счете 20 «Основное  производство». В составе технологических (основных) затрат на предприятиях машиностроения большой удельный вес занимают израсходованные предметы труда — сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей. Отпуск всех материальных ценностей в производство осуществляется на предприятиях по установленным нормам затрат на единицу продукции. Сопоставление в системе бухгалтерского учета фактического расхода материалов с нормативным способствует рациональному использованию материалов и снижению материалоемкости продукции.

Наиболее значительное место в составе материальных затрат на машиностроительных предприятиях занимает расход основных материалов. Отпуск их в производство осуществляется по установленным нормам на отдельные заказы или серии на основании первичных документов. На предприятиях, где из однородного сырья вырабатываются различные виды изделий, затраты по материалам распределяют между видами продукции не прямо, а косвенно, пропорционально нормам расхода.

Материалы, отпущенные в производство, могут по ряду причин оказаться неиспользованными. В целях правильного определения себестоимости готовой продукции и оценки затрат в незавершенном производстве материалы, находящиеся в цехах и не подвергшиеся обработке, списывают со счета 20 «Основное производство» обратно на счета учета материалов.

В целях снижения материалоемкости изделий большое  значение имеет организация контроля за рациональным использованием материалов. Такой контроль должен обеспечить выявление  размера отклонений от установленных  норм затрат и причины их образования. В цехах машиностроительных заводов контроль организуется по-разному. Наиболее распространенным является партионный и инвентарный методы контроля.

Партионный  метод применяется в цехах, где  осуществляется раскрой металла, тканей, кожи и других материалов. В этих цехах материалы со склада выдаются под отчет по фактическому весу и количеству. Количество выработанных деталей при этом методе фиксируется в раскройных листах. В раскройных листах фиксируется фактический расход материалов и их нормативные затраты на фактический выпуск деталей при раскрое. Сравнение фактической суммы расхода с нормативной показывает отклонения, вызванные нерациональным раскроем, заменой материалов, их недоброкачественностью, утяжелением конструкций. Такая информация используется руководителями цехов и участков для принятия мер к обеспечению более экономного использования материалов и дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов.

В целом партионный метод контроля за использованием материалов является оперативным, но сравнительно трудоемким.

Инвентарный метод применяется  в литейных и кузнечных цехах  машиностроительных предприятий. Для  определения фактического расхода  материала на каждое первое число  месяца в цехах производится инвентаризация неиспользованных остатков материалов. К количеству материалов, полученных цехом за месяц, прибавляют неиспользованный остаток материалов на начало месяца и исключают остаток неиспользованного материала на конец месяца. Полученный таким образом фактический расход материалов сравнивают с нормативным, пересчитанным на фактическое количество полученных заготовок. Разница показывает экономию или перерасход цеха по материалам, которые распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск. Поскольку отклонения при инвентарном методе обнаруживаются лишь по окончании месяца. Метод является малоэффективным в борьбе за рациональное использование материалов в производстве. К тому же он не устанавливает причины допускаемых отклонений в расходе материалов, которые в этих цехах весьма различны: нерациональный раскрой, несоответствие материала требованиям технологии (немерность, некройность, некондиционность материала и др.).

В механических и сборочных  цехах, широко использующих штучные  материалы, учет и контроль за их использованием значительно упрощается. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках на единицу готовой продукции. Стоимость фактически израсходованных деталей, узлов, комплектующих изделий непосредственно списывается по изделиям на основе первичных документов. Данные первичных документов обобщаются в аналитические ведомости.

Затраты сырья и материалов уменьшают на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы представляют собой остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства изделий (обрезки, стружки металла и т. п.), которые могут быть использованы для изготовления продукции в основных и вспомогательных цехах либо реализованы на сторону.

В составе возвратных отходов  есть полноценные и неполноценные. Полноценные отходы используются в основном производстве для изготовления более мелких деталей и оцениваются по полной цене исходного сырья или материала. Неполноценные отходы, как непригодные для дальнейшего использования в основном производстве, передаются для использования во вспомогательном производстве для изготовления товаров широкого потребления или реализуются на сторону. Оцениваются такие отходы по цене лома, если они не подвергались дальнейшей обработке.

Стоимость полученных отходов  списывают со счета 20 «Основное производство» на дебет счета 10 «Материалы». Если отходы используются в дальнейшем в основных или вспомогательных цехах, то их стоимость относится со счета 10 «Материалы» на дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». При продаже отходов на сторону они учитываются так же, как и продажа материалов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги на основании первичных  документов списываются непосредственно  на тот конкретный вид продукции, для комплектования которого они отпущены.

Полуфабрикаты собственного производства включаются в себестоимость  тех изделий, в которые они  вещественно вошли. При этом включаются в себестоимость продукции полуфабрикаты  собственного производства комплексной статьей или с предварительным расчленением на элементы затрат на их изготовление.

Топливо для технологических  целей учитывают по месту его  потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.

Энергию для технологических  целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и  нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.

Более точным является распределение  фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.

Получение энергии со стороны  отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов  собственного вспомогательного производства — по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».

Транспортно-заготовительные  расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную  калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

При учете по оптовым ценам  планирование и учет транспортно-заготовительных  расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.

В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 9.

Фактические затраты  по освоению новых видов продукции  собираются на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции  с кредитом счетов по учету сырья, материалов, заработной платы и др. С начала серийного выпуска новых  изделий эти затраты списывают с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы по обслуживанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя  крупными комплексными статьями —  цеховыми и общезаводскими расходами.

Цеховые расходы  связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов  основного и вспомогательных  производств, а также зданий и  сооружений цехового назначения. В  машиностроении удельный вес цеховых  расходов в себестоимости продукции  весьма значителен и составляет 20—32%.

Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном  счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры

Аналитический учет цеховых расходов ведется в  разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».

Общезаводские расходы связаны с управлением  и обслуживанием предприятия  в целом. В планировании и учете  общезаводские расходы подразделяются на четыре группы: административно-управленческие расходы, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, расходы непроизводственного характера.

На предприятиях с кратким производственным циклом общезаводские расходы могут  полностью включаться в себестоимость  товарной продукции и не относиться на неоконченные изделия. Синтетический учет общезаводских расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет ведется в ведомости в  разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим счетам за месяц и нарастающим итогом с начала года. В целях контроля в ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции номенклатуры затрат.

Между отдельными видами продукции цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).

Учет производственных затрат по их отдельным видам обобщается в бухгалтерских регистрах —  ведомостях, журналах-ордерах, табуляграммах.

Группировка технологических  затрат осуществляется на калькуляционных  счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»  и на собирательно-распределительном  счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Обобщение хозяйственно-управленческих расходов для их последующего распределения по видам продукции производится на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные  затраты на счете 20 «Основное производство» отражаются по статьям калькуляции. Прямые технологические расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) относятся на счет 20 «Основное производство» непосредственно. Косвенно распределяемые технологические расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием оборудования, и хозяйственно-управленческие (цеховые и общезаводские) расходы, предварительно собранные на собирательно-распределительных счетах (25, 26 и 29).

Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат (табл. 10) показаны на рисунке 3 «Схема отражения операций по учету на синтетических счетах». Синтетический учет затрат на производство на предприятиях, организующих учет по журнально-ордерной форме, осуществляется в журнале-ордере № 10. В нем отражаются записи по всем счетам учета производственных затрат. В этом журнале-ордере отражаются все кредитовые обороты счетов, предназначенных для учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими, органами социального страхования, амортизационного фонда и других, отнесенных в дебет счетов по учету затрат на производство. Шахматная форма записей в журнале-ордере № 10 обеспечивает получение сводных данных по всей совокупности счетов производственных затрат в разрезе отдельных элементов затрат и статей калькуляции.