Классификация средств организации по источникам образования и целевому назначению имущества

Необходимо  отметить, что стоимость нематериальных активов, так же как и стоимость  основных средств, посредством ежемесячной  амортизации их стоимости, рассчитываемой на основании установленного самим  предприятием срока их полезного использования. Переносится на стоимость производимых товаров и услуг. В тех случаях, когда срок полезного использования нематериальных активов установить не представляется возможным, то за средний срок их использования принимается 10 лет.

В соответствии с действующим в РФ Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» от 27.12.2007 № 15н к нематериальным активам относится имущество, обладающее следующими отличительными признаками:

« а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация  имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность  выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у  объекта материально-вещественной формы»⁶.

3. Доходные вложения в материальные ценности – это имущество, приобретенное организацией для предоставления в лизинг, или для предоставления во временное пользование по договору проката за плату с целью получения дохода. К доходным вложениям могут относиться: здания, сооружения, станки и оборудование, автотранспорт и другие материальный ценности, имеющие вещественную форму.
4. Вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения)- это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, - строительные и монтажные работы, приобретение оборудования, хозяйственного инвентаря и инструмента, земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте), прочие капитальные затраты и работы  (проектные, изыскательные, буровые, геолого – разведочные работы). Вложением во внеоборотные активы считается также и приобретение нематериальных активов.

Главная особенность вложений во внеоборотные активы состоит в том, что они в дальнейшем сформируют стоимость приобретенных основных средств (например: купили станок в разобранном виде + стоимость транспортировки + стоимость сборки и монтажа).

 

1.3 Оборотные активы

 

«Оборотные активы – это активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла организации (если он превышает 1 год). Многие оборотные активы используются одномоментно при отпуске их в производство (например, сырье и материалы). Оборотные активы являются одной из двух групп активов организации (вторая – внеоборотные активы). Соответственно, один из двух разделов актива бухгалтерского баланса имеет название "Оборотные активы". Оборотные активы еще называют текущими активами»⁷.

Оборотные средства  участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят  свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное их отличие состоит в том, что они обладают достаточно высокой степенью ликвидности, то есть в короткий срок могут быть обращены в деньги. К оборотным средствам обычно относят:

1. Материально-вещественные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, запасные части, топливо, животные на выращивании и откорме, расходы предстоящих периодов, продукция, готовая к реализации (находящаяся на складах) и продукция, отгруженная потребителям. В некоторых классификациях материальные ценности, используемые в процессе производства разделяют на:

• производственные запасы (все виды сырья и материалов, составляющих материальную основу любого продукта);

• незавершенное производство (продукция, не прошедшая всех стадий технологической обработки и не готовая к реализации);
• предмет обращения или готовая продукция (готовая продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, сданная на склад или переданная покупателю).

2. Денежные средства – это деньги, находящиеся в кассе предприятия или на счетах в банке (расчетные счета, валютные, депозитные и иные счета. открытые в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами), а также ценные бумаги, платежные и денежные документы, не имеющие никаких ограничений в использовании.

3. Средства в расчетах: дебиторская задолженность предприятия – это задолженность других юридических и физических лиц данной организации: задолженность потребителей (покупка товаров в кредит), государства (во время перерасчета по налогам), работников (при обнаружении недостачи, после выплаты аванса, после получения сотрудниками подотчетных средств, выданных на приобретение материальных ценностей). Дебиторская задолженность имеет отражение в бухгалтерском учете как имущество данной организации, т.е. как право на получение определенной денежной суммы (или товара, услуги и т.п.) с должника. Например, к дебиторской задолженности относится числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения не более 12 месяцев считается краткосрочной. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения свыше 12 месяцев считается долгосрочной. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств может возникнуть дебиторская задолженность.
4. Финансовые вложения - это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставление другим организациям займов. Вложения сроком до 1 года называют краткосрочными, более 1 года – долгосрочными.
5. Расходы будущих периодов – это расходы, которые уже оплачены деньгами или другими платежеспособными средствами (облигации, векселя и т.д.), но срок действия которых еще не наступил. Например: оплаченная вперед арендная плата.

Классификация оборотных активов представлена на Рис. 2 в приложении № 3.

Достаточный размер оборотных активов необходим для бесперебойной работы предприятия, будь то материалы, используемые в производственном процессе, или денежные средства для расчетов с поставщиками. Поэтому анализ ликвидности активов занимает центральное место в финансовом анализе предприятий. В ходе анализа изучают достаточность ликвидных активов для своевременных расчетов с поставщиками подрядчиками по текущей задолженности. Для этого оборотные активы в целом и их группы по степени ликвидности сравнивают с общей величиной краткосрочных обязательств организации на ту же дату (рассчитывают коэффициенты ликвидности, в том числе автоматически с помощью специальных программ).

Высокая доля оборотных  активов характерна для материалоемких производств, организаций торговли, сферы быта и услуг. Чем выше доля оборотных активов (и, соответственно, ниже доля внеоборотных), тем больше организация может привлекать краткосрочного финансирования (краткосрочных кредитов и займов, отсрочек платежа поставщикам и т.п.) без ущерба для своей финансовой устойчивости.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Классификация  хозяйственных средств предприятия  по источникам образования

 

2.1 Собственные  источники образования

 

Рассмотрев финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов в их вещественной форме необходимо изучить источники их формирования, являющиеся также объектом бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики между хозяйствующим субъектом юридическим (физическим) лицом и государством, финансово-кредитными учреждениями, другими хозяйственными субъектами и коллективом трудящихся существуют хозяйственно-правовые (материальные) отношения, регулируемые бухгалтерским учетом. Поэтому источники формирования ресурсов (активов) разных видов хозяйственных субъектов обуславливаются формой их собственности, лежащей в основе их деятельности (хозяйствующие товарищества, производственный кооператив, государственное предприятие, некоммерческие организации и др.), порядком образования собственного капитала, целевым назначением банковского и других видов кредита, взаимоотношениями с финансово-бюджетными органами, расчетными отношениями с внешними и внутренними инвесторами, а также обязательствами перед рабочими и служащими. Финансовые ресурсы (активы) хозяйственных субъектов формируются из многих и различных по своему характеру источников. Однако их можно объединить в две главные группы:

1. собственный капитал- это активы субъекта после вычета всех его обязательств, которые возникают из основного балансового уравнения:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

2. обязательства (заемный капитал) - обязанность действовать определенным образом, как следствие контракта или требований устава.

Названные группы источников можно трактовать следующим образом: собственный капитал – это финансовые ресурсы самой организациию, а обязательства – это привлеченные (заемные) ресурсы которые у субъекта являются временными (возвратными), т.е. по истечении некоторого, заранее обусловленного срока их придется отдать. Этим они отличаются от собственных ресурсов, которыми субъект пользуется постоянно, не заботясь об их возврате.

Структура собственного капитала выглядит таким образом:

• уставный капитал;
• добавочный капитал (переоценка и эмиссионный доход);
• резервный капитал;
• нераспределена прибыль (непокрытый убыток);
• целевое финансирование;
• амортизационные отчисления.

Рассмотрим подробнее  каждый из составных элементов собственного капитала.

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал необходим для начала финансово – хозяйственной деятельности. Его размер и вид зависят от формы собственности предприятия. Уставный капитал может формироваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Минимальный размер уставного  капитала для предприятий различных  организационно – правовых форм деятельности в России:

Как правило, для расчета  минимального уставного капитала применяют  такой показатель, как Минимальный  Размер Оплаты Труда (МРОТ), однако минимальное  значение уставного капитала может  быть указано и в твердой денежной сумме.

Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет:

• для общества с ограниченной ответственностью (ООО)— 10000 руб.
• для закрытого акционерного общества (ЗАО)— 100 МРОТ.
• для открытого акционерного общества (ОАО)— 1000 МРОТ.
• для государственного предприятия (ФГУПы)— 5000 МРОТ (ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).
• для муниципального унитарного предприятия (МУПы) — 1000 МРОТ (ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

Если размер имущественного вклада составляет более 20 000 рублей, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается по договорной стоимости.

Учредители не имеют  права изменить вид передаваемого  имущества, его стоимость или  порядок передачи без изменения  учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем спустя 6 месяцев после окончания финансового года. Право участников общества с ограниченной ответственностью на выход должно быть закреплено в уставе, в противном случае выход не допускается.