Классификация затрат, их поведение, учет

Классификация затрат, их поведение, учет

 В.Г. Шеленков, доцент кафедры "Бухгалтерский  учет"

1. Понятие затрат  и их классификация 

 Цель  производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и  получение прибыли. В общей системе  показателей, характеризующих эффективность производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия "издержки" и "затраты" отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство". Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия (см. кн. С.А. Николаевой "Принципы формирования и калькулирования себестоимости"). Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат:

 по  составу - одноэлементные и комплексные;

 по  видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;

 по  отношению к объему производства - постоянные и переменные;

 по  назначению - основные и накладные;

 по  способу отнесения на себестоимость  отдельных видов продукции - прямые и косвенные;

 по  характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

 по  степени охвата планом - планируемые  и непланируемые.

 Принятая классификация издержек производства выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости производственной продукции и определение полученной прибыли, принятие управленческого решения и планирование, контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

 Для решения каждой из названных задач  определяется соответствующая классификация  затрат.

1.1. Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли

 Для определения себестоимости и  полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:

 входящие  и истекшие;

 прямые  и косвенные;

 основные  и накладные;

 входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

 одноэлементные  и комплексные.

 Входящие  затраты - это те ресурсы, которые  были приобретены и имеются в  наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

 К истекшим относятся ресурсы, израсходованные  для получения доходов в настоящем  и потерявшие способность приносить  доход в будущем. Истекшие затраты  отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие затраты перешли в истекшие.

 Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов  предприятия.

 В зависимости  от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

 Прямыми называют затраты, которые связаны  с производством конкретных видов  продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо  включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

 К косвенным  относят затраты, которые носят  общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными).

 По  своему назначению издержки делятся  на основные и накладные.

 Основными называют затраты, непосредственно  связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственных рабочих.

 К накладным  относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).

 К общепроизводственным расходам можно отнести затраты на содержание оборудования, содержание аппарата управления производственных подразделений и т. д. К общехозяйственным относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т. д.

 Классификация затрат на основные и накладные имеет  важное значение при организации  раздельных систем учета полных и  частичных затрат на производство.

 В себестоимость  выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость продукции, и внепроизводственные затраты.

 К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством  готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

 Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

 Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

 Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

 Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты.

 Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически  все элементы.

1.2. Классификация затрат  для принятия решений и планирования

 Управленческие  решения в основном обращены в  будущее, поэтому руководителям  нужна подробная информация об ожидаемых  расходах и доходах. В целях получения  такой информации выделяют следующие  виды затрат:

 переменные  и постоянные;

 затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

 безвозвратные затраты;

 вмененные затраты;

 инкрементные  затраты;

 маржинальные  затраты и доходы;

 планируемые и непланируемые.

 К переменным относятся затраты, сумма которых  изменяется в прямой зависимости от объема производства, постоянными являются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства. (Подробнее эти затраты рассматриваются в разделе 2 данной работы.)

 Процесс принятия управленческого решения  предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.

 Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые  возникли в результате ранее принятого  решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы  при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать  понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет.

 Вмененные (иначе их называют воображаемые) затраты - это расходы, которые добавляются  при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем  их может и не быть. По сути, такие  затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов; если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

 Инкрементные  затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения  изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

 Маржинальные  затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете  не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

 Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они  включаются в плановую себестоимость  продукции. Непланируемые затраты  отражаются только в фактической  себестоимости продукции.

1.3. Классификация затрат  для контроля и  регулирования

 В целях  контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация:

 регулируемые  и нерегулируемые;

 эффективные и неэффективные;

 в пределах норм и отклонений от норм;

 контролируемые  и неконтролируемые.

 Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам  ответственности, сумма которых  зависит от влияния со стороны  менеджера. В целом по предприятию  все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного отдела на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми с его стороны.

 Эффективные - это затраты, в результате которых  получают доходы от реализации тех  видов продукции, на выпуск которых  они были направлены. Неэффективные - это затраты, в результате которых  не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и пр.

 Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в  текущем учете для определения  эффективности работы подразделений  путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

 К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д.

2. Поведение затрат