Кодекс профессиональной этики аудиторов профессиональных аудиторских объединений России

 

Профессиональность  поведения означает, что аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

1) делать заявления, преувеличивающие  уровень услуг, которые он может  предоставить, его квалификацию  и приобретенный им опыт;

2) давать пренебрежительные отзывы  о работе других аудиторов  или проводить необоснованные  сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут  существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств  и внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Помимо этических принципов  аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами).

 

 

 

3. Угрозы и  меры предосторожности. Разрешение этических конфликтов.

 

Соблюдению большинства  принципов может угрожать широкий  круг обстоятельств. Большинство угроз можно разделить на пять категорий:

- Угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи;

- Самоконтроля, которые  могут возникнуть, когда предыдущее  суждение должно быть переоценено  аудитором, ранее вынесшим это  суждение;

- Заступничества, которые  могут возникнуть, когда, продвигая  какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой  границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

- Близкого знакомства, которые могут возникнуть, если  в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;

- Шантажа, которые  могут возникнуть, когда с помощью  угроз (реальных или воспринимаемых  как таковые) аудитору пытаются  помешать действовать объективно.

Аудитор может также столкнуться  с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более основных принципов. Очевидно, что такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы.

Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или ослабить их до приемлемого уровня, подразделяются на две общие группы:

1. предусмотренные профессией, законом или нормативными актами, обусловленные рабочей средой;
2. предусмотренные профессией, законом или нормативными актами, которые включают в себя, в частности, требования к образованию, профессиональной подготовке  и опыту, необходимым для занятия профессией; требования постоянного повышения профессиональной квалификации; руководство по корпоративному поведению (управлению); профессиональные правила (стандарты); контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а так же качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур; внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации , подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные  рабочей средой, различаются в  зависимости от конкретных обстоятельств. Они предусматривают общие меры, относящиеся к деятельности, и конкретные, относящиеся к заданию.

Аудитор должен вынести  суждение о том, как лучше реагировать  на выявленную угрозу. При этом он должен рассмотреть, что именно признало бы приемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности). При таком рассмотрении должны учитываться существенность угрозы, характер задания и структура аудиторской организации.

При оценке соблюдения основных принципов аудитору, возможно, потребуется разрешить конфликт, возникающий из-за применения основных принципов поведения.

Приступая к формальному  или неформальному процессу разрешения конфликта, аудитор в качестве части  такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть:

а) уместные факты;

       б) имеющиеся этические проблемы;

      в) основные принципы, имеющие отношение к вопросу;

      г) установленные внутренние процедуры;

       д) альтернативные действия.

Рассмотрев указанное, аудитор  должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами поведения. Аудитор также должен взвесить последствия каждого возможного образа действий. Если проблема остается неразрешенной, аудитор должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения конфликта.

В интересах аудитора может быть документирование сути проблемы, деталей  любых обсуждений ее и принятых решений  по этой проблеме.

  Если значительный конфликт не поддается разрешению, аудитор может пожелать обратиться за профессиональным советом в соответствующую саморегулируемую организацию аудиторов или к юридическим консультантам и, таким образом, получить рекомендации по разрешению этической проблемы, не нарушая при этом конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться со случаем мошенничества, сообщая о котором он может нарушить обязательство соблюдать конфиденциальность. В таком случае, аудитор должен рассмотреть возможность юридической консультации, чтобы определить, обязан ли он сообщать о данном факте компетентным органам.

Если все уместные возможности  исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен (когда это возможно) отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор может решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания (договора) или нанявшей его аудиторской организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

 

Профессиональные организации  разрабатывают подробные кодексы  профессиональной этики аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные  нюансы их поведения.

В этическом кодексе  аудиторов обобщены этические нормы  профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств (Ст.1 п.1.3 Общие положения). Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Этические проблемы повседневно  встречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие. Серия «Высшее образование» - Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544с.
2. Бухгалтерский учет и аудит: 500 вопросов и ответов - Ростов н/Д: Феникс, 1999. – 448с.
3. Кодекс профессиональной этики аудиторов, утвержден аудиторской палатой России 4 декабря 1996 года.
4. Подольский В.И. , А.А. Савин, Л.В. Сотников, Аудит: учебник для студентов средних профессиональных учебных заведений. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2009. – 352 с.
5. Шеремет А.Д., В.П. Суйц, Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448с. – (Высшее образование)

 

¹ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, Аудит [учебник]//М.:ИНФРА-М 2006 – 447 с.56

² В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников, Аудит [учебник]5-ое издание//М.: «Академия»,2009-351с.40

³ И.Н.Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова, Аудит [учебник]//Ростов-на-Дону, Феникс, 2005 -537:с.29