Концепція управлінського обліку та його організація

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків на рахунках класу 8 передбачено відображати  витрати за економічними елементами так:

1.Витрати операційної  діяльності:

·  Рахунок 80 «Матеріальні витрати»;

·  Рахунок 81 «Витрати на оплату праці»;

·  Рахунок 82 «Відрахування  на соціальні заходи»;

·  Рахунок 83 «Амортизація»;

·  Рахунок 84 «Інші операційні витрати».

2. Витрати пов’язані з  інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також витрати від надзвичайних  подій:

·  Рахунок 85 «Інші витрати».

За дебетом рахунків 80 – 84 відображаються суми визначених відповідних  витрат операційної діяльності, за кредитом – списання на рахунок 23 «Виробництво» витрати, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).

Крім того, слід зазначити, що підприємства при застосуванні цього  варіанта обліку витрат можуть і не використовувати рахунок 23 «Виробництво». У такому випадку в кінці звітного періоду витрати за елементами разом  з доходами списуватимуться безпосередньо  на рахунок 79 «Фінансові результати». Такий метод рекомендується застосовувати  малим підприємствам, в яких невелика кількість господарських операцій за звітний період і немає складного  виробничого процесу.

Групування витрат за економічними елементами здійснюються у всіх галузях  економічної діяльності. Це дає змогу  отримати інформацію про те, скільки  і яких засобів витрачено; в межах  підприємства планувати та контролювати обсяги закупівлі матеріальних ресурсів, розміри фонду оплати праці, ставити  завдання зменшення собівартості продукції, а також порівнювати структуру  витрат різних підприємств.

У більшості підприємств  матеріальні витрати займають найбільшу  питому вагу у структурі витрат ( у середньому 75-80 %), а у деяких галузях – більше 90 %.

До складу елемента «Матеріальні витрати» включаються вартість використаних у господарській діяльності:

·  матеріали у сфері  виробництва, адміністративних витрат, збуту, інших операційних витрат;

·  палива, паливно-мастильних матеріалів;

·  будівельних матеріалів;

·  інвентаризаційні відомості  по сировині, допоміжних та інших матеріалів;

·  тари і тарних матеріалів.

Матеріальні витрати відображаються незалежно від сфери їх виникнення (виробництво, управління, збут), але  які віднесені до складу операційних  витрат.

Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний  період призначено рахунок 80 «Матеріальні витрати».

Суми визнаних матеріальних витрат списуються у дебет рахунку 80 «Матеріальні витрати» на підставі актів-вимог, актів на списання палива, енергії, лімітно-забірних карток та інших первинних  документів. Щомісяця, на підставі розрахунків  і довідок бухгалтерії з кредиту  рахунку 80 «Матеріальні витрати» дані суми списуються в дебет рахунків: 23 «Виробництво» у сумі прямих витрат; 91 «Загальновиробничі витрати» - у сумі матеріальних витрат, що відносяться  до виробничих накладних витрат; 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші  операційні витрати» - в сумі матеріальних витрат, які відносяться до адміністративних, збутових та інших витрат операційної  діяльності; 79 «Фінансові результати» - якщо підприємство не використовує рахунки  класу 9 «Витрати діяльності».

Рахунок 80 «Матеріальні витрати» має субрахунки, характеристику яких наведено в таблиці 7.1.

Таблиця 7.1 . Субрахунки до рахунку 80 «Матеріальні витрати»

Шифр і назва субрахунку	Характеристика
1	2
801 «Витрати сировини й  матеріалів»	Для узагальнення інформації про витрати сировини й матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній  діяльності підприємства
802 «Витрати купівельних  напівфабрикатів та комплектуючих виробів»	Для узагальнення інформації про витрати купівельних напівфабрикатів  і комплектуючих виробів
803 «Витрати палива і  енергії »	Для узагальнення інформації про витрати придбаних палива і енергії всіх видів, які використані  на технологічні та інші операційні цілі.
804 «Витрати тари й тарних  матеріалів»	Для узагальнення інформації про витрати тари та тарних матеріалів.
805 «Витрати будівельних  матеріалів»	Для узагальнення інформації про витрати будівельних матеріалів , які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній  діяльності підприємства.
806 «Витрати запасних частин»	Для узагальнення інформації про витрати запасних частин для  ремонту основних засобів, інших  необоротних активів
807 «Витрати матеріалів  сільськогосподарського призначення»	Для узагальнення інформації про витрати матеріалів сільськогосподарського призначення.
808 «Витрати товарів»	Для обліку товарів, використаних для виробничо-господаарських потреб, тобто без продажу іншим особам

1	2
809 «Інші матеріальні витрати»	Для відображення вартості виконаних для підприємства робіт  і послуг виробничого та невиробничого  характеру

 

Витрати на оплату праці  в середньому у структурі витрат підприємства займають друге місце  та становлять близько 25 %.

Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період призначений рахунок 81 «Витрати на оплату праці»

До складу елемента «Витрати на оплату праці» включається заробітна  плата за окладами і тарифами, премії і заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток  та іншого не відпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

На підставі нарядів на відрядну роботу, табелів обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжних  відомостей за дебетом рахунку 81 «Витрати на оплату праці». З кредиту рахунку 81 «Витрати на оплату праці» на підставі розрахунків і довідок бухгалтерії  списуються в дебет рахунку 23 «Виробництво»; на рахунки класу 9 «Витрати діяльності»  суми витрат, що відносяться до виробничо накладних витрат, адміністративних і збутових , або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 «Витрати діяльності».

Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» має такі субрахунки:

•  811 «Виплати за окладами та тарифами», призначений для обліку виплати основної заробітної плати  персоналу відповідно до системи  оплати праці, прийнятої на підприємстві;

•  812 «Премії та заохочення», узагальнює інформацію про витрати  на оплату додаткової заробітної плати (премії, заохочення тощо) персоналу  відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві;

•  813 «Компенсаційні виплати», призначений для відображення інформації про витрати на гарантійні та компенсаційні  виплати персоналу. Пов’язані з  індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірі, передбачених законодавством;

•  814 «Оплата відпусток», ведеться інформація про витрати  на оплату відпусток персоналу підприємства;

•  815 «Оплата іншого невідпрацьованого  часу»призначений для обліку витрат на виплату персоналу підприємства за невідпрацьований час, що передбачені законодавством;

•  816 «Інші витрати  на оплату праці», узагальнює інформацію про інші витрати на оплату праці, які визначаються елементами витрат на оплату праці.

На рахунку 82 «Відрахування  на соціальні заходи» узагальнюється інформація про витрати та відрахування на соціальні заходи.

Даний рахунок має такі субрахунки:

•  821 «Відрахування на пенсійне забезпечення», призначений  для ведення обліку відрахувань  на обов’язкове пенсійне страхування;

•  822 «Відрахування на соціальне страхування», призначений  для ведення обліку відрахувань  на обов’язкове соціальне страхування;

•  823 «Страхування на випадок  безробіття», призначений для ведення  обліку відрахувань на обов’язкове  страхування на випадок безробіття;

•  824 «Відрахування на індивідуальне страхування», призначений  для ведення обліку відрахувань  на індивідуальне страхування працівників  за рахунок підприємства.

До складу елемента «Відрахування  на соціальні заходи» включаються  відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхових внесків на випадок  безробіття, відрахування на соціальне  страхування персоналу підприємства, відрахування на інші соціальні заходи.

За даною статтею відображаються всі обов’язкові нарахування  на заробітну плату, яка відображена  за статтею «Витрати на оплату праці».

Рахунок 83 «Амортизація»  призначений для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації  основних засобів, інших необоротних  матеріальних активів та нематеріальних активів.

До складу елемента «Амортизація»  включаються сума нарахованої амортизації  основних засобів, нематеріальних активів  та інших необоротних активів.

Сума амортизації, яка  відображена за даною статтею, повинна  відповідати сумі нарахованої амортизації  за звітний період. Указана сума може відрізнятися від суми, відображеної в балансі, оскільки при списанні необоротних активів коригується  сума накопиченої амортизації.

Рахунок 83 «Амортизація»  має субрахунки:                       

•  831 «Амортизація основних засобів», ведеться інформація про  нарахування амортизації основних засобів;

•  832 «Амортизація інших  необоротних матеріальних активів», призначений для відображення інформації про нарахування амортизації  інших необоротних матеріальних активів;

•  833 «Амортизація нематеріальних активі», ведеться інформація про нарахування  амортизації нематеріальних активів.

Для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8 призначений рахунок 84 «Інші  операційні витрати».

До складу елемента «Інші  операційні витрати» входять витрати  операційної діяльності, які не ввійшли  до складу вищеперелічених елементів витрат, а саме:

•  собівартість реалізованих оборотних активів та іноземної  валюти;

•  втрати від операційної  курсової різниці;

•  списана безнадійна дебіторська заборгованість і сума нарахованих резервів сумнівної  дебіторської заборгованості;

•  уцінка запасів;

•  списані нестачі  та втрати від псування цінностей;

•  суми визнаних штрафів, пені, неустойки.

За дебетом рахунку 84 «Інші  операційні витрати» відображається сума визнаних витрат на підставі актів  виконаних робіт, накладних, актів  уцінок тощо, за кредитом – списання на основі довідок (розрахунків) бухгалтерії  на рахунок 23 «Виробництво» витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); на рахунки класу 9 «Витрати діяльності» - суми виробничих накладних витрат, адміністративних, збутових та інших  витрат операційної діяльності, або  на рахунок 79 «Фінансові результати». Якщо підприємство не застосовує рахунки  класу 9 «Витрати діяльності».

Підприємства малого бізнесу  відкривають рахунок 85 «Інші витрати» для обліку витрат інвестиційної  та фінансової діяльності підприємства, а також витрат від надзвичайних подій, узагальнення інформації про  податок на прибуток. Такі витрати  розглядаються як витрати періоду  та не можуть збільшувати вартість активів підприємства, тобто до собівартості продукції ( робіт, послуг) не включаються, а списуються на зменшення фінансового  результату.

Підприємства, які відкривають  рахунки класу 9 «Витрати діяльності», рахунок 85 «Інші витрати» не використовують.

За дебетом рахунку 85 «Інші  витрати» на підставі актів уцінки, актів на списання основних засобів, ВКО, РПВ, рахунків, накладних тощо, відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на підставі довідок (розрахунків) бухгалтерії  на рахунок 79 «Фінансові результати».

Оскільки класифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислювати собівартість окремих  видів продукції та встановлювати  обсяг витрат конкретних підрозділів  підприємства, її доповнюють класифікацією  витрат за статтями калькуляції –  залежно від їх призначення та місця виникнення.

Групування витрат за статтями калькуляції призначене для організації  аналітичного обліку витрат.

Калькуляція (від лат. саісиїаііо - обчислення) - це обчислення собівартості одиниці продукції, виконаних робіт та послуг, а також заготівельної собівартості матеріальних цінностей та засобів виробництва за елементами витрат. Калькуляції складають на продукцію основного і допоміжного виробництв щомісячно, за квартал і рік за цільовим призначенням.

Розрізняють такі види калькуляції:

•  планові (складають  на основі прогресивних норм витрачання засобів виробництва та робочого часу й використовують як вихідні  дані при встановленні цін);

•  кошторисні (стосуються нових видів продукції, робіт  та послуг для розрахунку відпускних цін);

•  нормативні (складають  на основі існуючих норм використання засобів виробництва та робочого часу).

Калькуляції складають на кожному підприємстві за встановленим. переліком статей витрат. Розрізняють  калькуляції собівартості цехову, виробничу, повну, галузеву тощо.

До наведеної типової  номенклатури статей калькуляції міністерства за погодженням з Мінекономіки, Мінфіном і Мінстатом України можуть вносити  зміни з урахуванням особливостей техніки та організації виробництва  відповідної галузі.

До статті калькуляції "Сировина і матеріали" (субрахунок 201) включається  вартість:

- сировини і матеріалів, що входять до складу виготовлюваної  продукції, створюючи її основу, або є необхідним компонентом  для виготовлення продукції (робіт,  послуг);