Консолидированная отчётность, особенности её составления

Специализированные формы  включаются в состав бухгалтерской  отчетности с целью отражения  отраслевых особенностей организации. Их структура и инструкции о порядке  заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами в  пределах своей компетенции. При  этом они не должны противоречить  нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно содержать такую информацию, как  название формы, сведения об аудиторской  фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская  отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета  и отчетности, мнение аудиторской  фирмы (аудитора) о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.

4. Требования, предъявляемые  к бухгалтерской

отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  об имущественном и финансовом положении  организации, его изменениях, а также  о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной в соответствии с российским законодательством  считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности на территории Российской Федерации.

Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный  баланс (если таковые имеются).

В консолидированной бухгалтерской  отчетности необходимо объединять отчетные данные головной организации и ее дочерних, а также зависимых обществ.

При представлении бухгалтерской  отчетности по формам, рекомендуемым  Министерством финансов Российской Федерации, в них отражаются числовые значения предусмотренных показателей. В случае отсутствия данных по какому-либо показателю, предусмотренному в образцах форм, ввиду отсутствия у организации  соответствующих объектов учета  отведенная ему строка (графа) в отчетную форму не включается. Если показателей, предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формирования полного  представления об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  ее деятельности, то организация может  самостоятельно включать в рекомендуемые  формы бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и пояснения.

Согласно действующим  положениям по бухгалтерскому учету, показатели бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый отчетный период, должны иметь числовые значения минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Представление  данных по отчетным показателям более  чем за два года (три и более) возможно по самостоятельному решению  организации при условии обеспечения  в бланках форм отчетности достаточного количества граф (строк).

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие  показатели, организациями кодируются самостоятельно. Обязательным условием в данном случае является лишь сохранение кодов итоговых строк и кодов  строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (ф. № 1), приведенных  в его образце, рекомендуемом  Министерством финансов Российской Федерации.

Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей  лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли в  первичной, сводной и консолидированной  бухгалтерской отчетности должна представляться информация по сегментам[1].

Информация по сегменту –  это информация, раскрывающая часть  деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. При этом определенными хозяйственными условиями  является характерный для части  деятельности уровень рисков и прибылей.

В зависимости от того, что  представляет собой выделенная по сегментам  информация, она подразделяется на информацию по операционным и географическим сегментам.

Операционный или географический сегмент может считаться отчетным, если выполняется одно из следующих  условий:

– выручка от продаж данного  сегмента внешним покупателям и  от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы  выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

– финансовый результат  деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или  суммарного убытка всех сегментов;

– активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов  всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75% всей выручки организации. Если данное требование не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют  ли они по отдельности условию, что  количественный измеритель построения сегмента – 10%.

Перечень сегментов, информация по которым должна раскрываться в  бухгалтерской отчетности, устанавливается  организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Перечень отчетных сегментов  для консолидированной бухгалтерской  отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление  такой отчетности.

Выделенных отчетных сегментов  необходимо придерживаться при подготовке бухгалтерской отчетности в последующие  отчетные периоды.

При формировании бухгалтерской  отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам должно осуществляться посредством представления перечня  показателей с выделением первичной  и вторичной информации, т. е. более  или менее важной для пользователей.

В состав первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской  отчетности входят следующие показатели:

– общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

– финансовый результат (прибыль  или убыток);

– общая балансовая величина активов;

– общая величина обязательств;

– общая величина капитальных  вложений в основные средства и нематериальные активы;

– общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам и  нематериальным активам;

– совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а  также общая величина вложений в  эти зависимые общества и совместную деятельность.

В составе вторичной информации по каждому операционному сегменту в бухгалтерской отчетности предусмотрено  раскрывать в разрезе географических сегментов следующие показатели:

– выручку от продаж внешним  покупателям;

– балансовую величину активов;

– величину капитальных  вложений в основные средства и нематериальные активы.

Эти же показатели входят в  состав вторичной информации по каждому  географическому сегменту в бухгалтерской  отчетности в разрезе операционных сегментов.

Для обеспечения полноты  информации в бухгалтерской отчетности должны быть отражены события после  отчетной даты и условные факты хозяйственной  деятельности организации.

События после отчетной даты – факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой  подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать  влияние на финансовое состояние  организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском  учете за отчетный период и др.).

Условные факты хозяйственной  деятельности – факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия  для организации полностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии в  пользу третьих лиц и др.).

Еще одним важным условием обеспечения полноты отчетной информации является отражение в бухгалтерской  отчетности сведений по прекращаемой деятельности.

Сведения по прекращаемой деятельности – информация о части  деятельности организации по производству продукции (продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может  быть выделена операционно и (или) функционально  для целей составления бухгалтерской  отчетности и в соответствии с  решением организации подлежит прекращению.

В годовой бухгалтерской  отчетности должна быть раскрыта следующая  информация по прекращаемой деятельности:

– операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности;

– дата признания деятельности прекращаемой;

– дата или период, когда  ожидается завершение прекращения  деятельности (если они известны);

– стоимость активов и  обязательств организации, предполагаемых к выбытию в рамках прекращения  деятельности;

– суммы доходов, расходов, прибылей и налога на прибыль, относящиеся  к прекращаемой деятельности;

– движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности.

Одновременно с обеспечением полноты отчетной информации необходимо соблюдать требование существенности. Иными словами, при введении дополнительных показателей и расшифровке соответствующих  показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как «в том числе» или «из них», следует  соблюдать определенные пределы. В  соответствии с российским законодательством  показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса, является ли какой-то показатель существенным, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Организация может  принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных за отчетный период составляет не менее 5%. Но это не строго установленный  критерий. По усмотрению организации  он может быть иным.

Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые  недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное  представление в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться особенно в  пояснениях к данным формам отчетности.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет  интересам одних пользователей перед другими, а также если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании бухгалтерской  отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей  бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчета одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные  нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать  исходя из правил текущего периода.

Каждая форма бухгалтерской  отчетности должна иметь обязательные реквизиты:

– наименование формы;

– отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;

– наименование организации;

– идентификационный номер  налогоплательщика;

– вид деятельности;

– организационно-правовая форма (форма собственности);

– формат представленных числовых показателей;

– почтовый адрес организации;

– содержание, определяемое соответствующими показателями;

– подписи ответственных  лиц,

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно наличие даты утверждения и даты отправки (принятия).

Требование преемственности  предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских  отчетов применяются последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Их изменение допускается  в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Данные в формах бухгалтерской  отчетности представляются в тысячах  рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается  представлять отчетные данные в миллионах  рублей без десятичных знаков.

Данные по показателям, которые  должны вычитаться из соответствующих  показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской  отчетности необходимо показывать в  круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к  уплате, операционные, внереализационные  и чрезвычайные расходы и пр.).

Отчетным периодом для  годовой бухгалтерской отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации  составляют годовые бухгалтерские  отчеты за период со дня государственной  регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация  прошла до 1 октября. Если организация  зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой  бухгалтерской отчетности будет  период с момента государственной  регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной  деятельности, проведенных до государственной  регистрации вновь созданной  организации, включаются в бухгалтерскую  отчетность за первый отчетный год.

Подписывается бухгалтерская  отчетность руководителем и главным  бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский  учет.