Контрольная работа по «Бухгалтерский учет»

                    прбыль, полченная организцией в резуьтате соместной деятльности (по догоору простго товарщества);

                    поступлния от подажи основых срдств и иных актвов, оличных от днежных седств (крме иостранной валюы), продкции, товов;

                    процнты, полуенные за прдоставление в польование деежных средсв органиации, а таже процнты за испльзование бнком денежных срдств, находящихс на счет организции в это бане.

остав внееализационных доодов регламетируется ПБУ 9/99.

К внреализационным отноятся дохоы, не свяанные с поцессом продажи продукци, работ, усуг. Внереализационными дохдами  являтся в соотетствии с п. 8 Поожения п бухгалтерскму учету «Дооды организации» ПБУ 9/99:

                    штрфы, пен, неусойки за наршение усовий догооров;

                    актиы, полуенные безвомездно, в омчисле по оговору дарения;

                    постпления в возмщение прииненных органзации убытов;

                    прибль пршлы лет выявенная в отетномгоду;

                    сумы кредторской и дпонентской адолжености, по котрым истк рок исковй давноти;

                    куровые разицы;

                    смма доценки актиов (за исклюением внеборотныхактивов);

                    прчие внереализационые доход.

Чревычайными доодами считатся: постпления, возикающие кк поледствия чрезвычйных обстоятеьств хозяйстенной деятельости (стиийного бдствия, ожар, варии, ационлизации и т.п.: страовое возмеение, стимость материаьных ценносей, остающися от сисания непригоных к восстановлению и далнейшему ипользовнию актиов, и тп.[4]

В соответстии с Положеием по бухгатерскому учеу «Рсходы органзации» (ПБУ 0/99) расходаи органиаци признаеся уменьшние экономиски в резульате выытия активв (денежнх среств, инго имущества) и (ли) воникновения оязательств,приводщее к умеьшению апитала этй организции, за исклюением уменшения кладов по решнию участнков (собствеников иущества).

В заисимости т характеа, условй осущестления инаправлений деятеьности расоды оранизации подрзделяются н:

                    расоды по обыным вдам деятельноти;

                    проче раходы.

Проче рсходы. В сво очередь,делтся на:

                    оерационные раходы;

                    внереаизационные расхды;

                    чрезычайные расоды.

Расхды от обыных вдов еятельности призаются в учее приналичии слдующих услоий[5]:

                    расод проиводится в соотвествии с кнкретным дговором, требванием закнодательных и норативных актв, обыаями деового оорота;

                    сума рахода мжет ыть опрделена;

имееся увернность в тм, чтов резуьтате конкетной оерации произйдет уменшение экономиеских выгд оргаизации. Увеенность в то, чтов результате кокретной опрации призойдет уменьение

                    эконоических выод оргаизации, имеетя в слуае, кога оргнизация предала атив либоотсуствует неоределенность в тношении предачи атива.

Еси в отншении юбых раходов, осущественных органиацией, не исполено хоя быодно из азваных уловий, в бухгалерском учет призается дебторская задолженнсть.

Расхдами по обчным вдам деятелности являтся расход, связанныес изготвлением продукции и подажей проукции, приобретеием и пражей товров. Таими расодами таке считатся раходы,осуествление котрых сязано с выплнением раот, окзанием усуг.

Расход по обычнм видам дятельност фомируют[6]:

                    расхоы, связаные с прибретением срья, матеиалов, тоаров и иных материльно - роизводственных запасв;

                    расоды, взникающие непсредственно в роцессе пееаботки (доаботки) материльно - производтвенных запаов дл елей призводства проукции, выолнения рабт и оказния услуг  их продаи, а такж продаи (пеепродажи) оваров (расоды по одержани и экспуатации сновных срдств и иых внеоборотных акивов, а ткже по подержанию их висправом состянии, комерческие расоды, управлнческие раходы др.).

Соласно п. 8 БУ 10/99 при фомировании расхдов по обчным вдам деятельости долна быть оеспечена их групировка по следющим элементам:

                    матеиальные зараты;

                    зататы наоплату трда;

                    отчислеия на социалныенужды;

                    амортзация;

                    проие затраы.

ля цеей управлния в бухалтерском учте оргнизуется учт раходов о сатьям зарат. Перчень стаей затра устаавливается оргнизацией самостояельно.

Расоды признются в то отченом периоде в котром они иели место, незавсимо от вреени фактческой вплаты деежных редств и инй формы осществления (доущение времнной определнности фатов хозяйтвенной деятеьности).

Есл организациейпринят врарешенных случях порядк принания вырчки от продажи подукции и тваров не п мере пеедачи рав владения, ползования и расоряжния на поставленую прдукцию, отпущнный тоар, выпоненную работу, окаанную услугу, а после поступления деежных средств ииной фрмы оплаты, то и раходы прзнаются псле осущствления погшения задолженности.

соств операионных рсходов согасно п. 11 ПБУ 10/99 входят:

                    расхды, свзанные с педоставленим за плату во ременное пользовние (временое влаение и пользоване) актвов оргнизации;

                    расоды, связнные с предосавлением за лату прав,возниающих из патетов на изоретения, промышенные образы и другх видов интеллектуальнй собственности;

                    , свзанные с участием вуставных кпиталах други организаий;

                    расхды, связанне с прдажей, выбытием ипрочим сисанием основных среств и иых активв, отичных от деежных средсв (кроминостранной алюты), товаов, продкции;

                    процены, уплачваемые оранизацией запредосавление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

                    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

                    прочие операционные расходы.

Состав внереализационных расходов также регламентируется ПБУ 10/99. К ним относятся:

                    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

                    возмещение причиненных организацией убытков;

                    убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

                    суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

                    курсовые разницы;

                    сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

                    прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются:

                    стоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);

                    убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;

                    затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

2. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, мы можем утверждать, что между ними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их  признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы. К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений,   проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом – к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

Интересным моментом является то, что перечень элементов затрат в бухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом шире на одну позицию «Отчисления на социальные нужды». В налоговом учете суммы ЕСН относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также в нормативных документах по бухгалтерскому учету не описывается порядок учета расходов на НИОКР и расходы на освоение природных ресурсов, а в ст. 253 НК РФ эти расходы выделены как самостоятельное понятие. В Плане счетов бухгалтерского учета понятие НИОКР упоминается несколько раз с точки зрения доходов и расходов научно-исследовательских организаций. Учет расходов на освоение природных ресурсов вообще не упоминается в Плане счетов.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного имущества. В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска в производство).

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет место положение, по которому во внереализационные доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений  по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такой подход является единственным[7].

В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств происходит в периоде совершения ошибки.

Следует обратить внимание на отражение процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете. Так проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования запасов включаются в их стоимость, после оприходования – как операционные расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в стоимость активов, а в целях налогообложения – во внереализационные расходы в периоде начисления. 

Следует обратить внимание на подход налоговых органов к признанию такого вида внереализационных доходов, как штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств. Например, договором установлены пени за просрочку платежа. Должник не заплатил вовремя и не направил кредитору каких-либо объяснений по данному факту. По мнению налоговых органов, кредитор «автоматически» должен включать пени себе в доход. То есть налоговики считают, что своим молчанием должник признает санкции даже при отсутствии каких-либо требований со стороны кредитора. Такой подход нельзя признать обоснованным с правовой точки зрения, санкции – это не тот случай, когда молчание рассматривается как согласие.

Важно отметить, что существует ряд доходов, учитываемых в бухгалтерском учете, не находят отражения в налоговом учете:

                                                                                                           доход в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

                                                                                                           проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов (сборов);

                                                                                                           доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

                                                                                                           доход в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.