Контрольная работа по «Бухгалтерский учет»

Так к примеру, предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает стоимость материалов в затраты, которые еще не оплачены.

Еще одним примером может быть случай, когда проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. Тогда, если организация применяет кассовый метод, в бухгалтерском учете не будет отражен полностью этот вид дохода, а в налоговом учете он отразится в полном объеме.

Также в качестве примера можно привести ситуацию, когда в результате чрезвычайных обстоятельств утрачивается застрахованное имущество. Тогда фирма, определяющая облагаемую прибыль кассовым методом, признает страховое возмещение в тот день, когда на расчетный счет предприятия поступят деньги от страховой компании[8]. Следовательно, до того момента, как организация получит страховку, ее сумма уже будет отражена в бухгалтерском учете, а в налоговом нет.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленных государственных ограничений. К лимитируемым расходам в частности относятся:

                                                                                                                                                                                                  суточные;

                                                                                                                                                                                                  расходы на рекламу;

                                                                                                                                                                                                  представительские расходы;

                                                                                                                                                                                                  компенсации за использование личного транспорта;

                                                                                                                                                                                                  расходы на страхование;

                                                                                                                                                                                                  расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;

                                                                                                                                                                                                  потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и проч.

Разницы также могут возникать в связи с применением  разных  способов  расчета  амортизации  для  целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. Так согласно п. 56 ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

                     линейный способ;

                     способ уменьшаемого остатка;

                     способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

                     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:

                       линейным методом;

                       нелинейным методом.

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.

Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и не могут быть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность не погашена. При списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или «по другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает не только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде не принятой к вычету суммы НДС.

Задача 1.

Объект основных средств первоначальной стоимостью 6000 руб. с начисленным износом в размере 4000 руб. внесен в качестве вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости 5000 руб. Отразите операции в бухгалтерском учете.

Решение.

1. Дт счета 01 / "Выбытие основных средств" - Кт счета 01 – 6000 руб.

Списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

2. Дт счета 02 - Кт счета 01 / "Выбытие основных средств" – 4000 руб.

Списана сумма начисленной амортизации;

3. Дт счета 91-2 - Кт счета 01 / "Выбытие основных средств" – 2000 руб.

Отражена остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств;

4. Дт счета 58 - Кт счета 91-1 – 5000 руб.

Отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами.

Задача 2.

Запасы материала А на начало месяца составили 300 ед. по цене 1200 руб. В течение месяца поступило две партии этого материала:

- 100 ед. по фактической себестоимости 1900 руб. за 1 ед.

- 200 ед. по фактической себестоимости 2000 руб. за 1 ед.

Списано в производство 530 ед. материала А. Определите сумму, подлежащую списанию с кредита счета 10, если списание производится:

а) по средней себестоимости;

б) методом ФИФО;

в) методом ЛИФО.

Решение.

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

·   по себестоимости каждой единицы;

·   по средней себестоимости;

·   по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

·   по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

1) Списание материалов по средней себестоимости

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Таким образом,

- средняя себестоимость материала А составляет:

((300*1200) + (100*1900) + (200*2000)) / (300 + 100 + 200) = 1583-33 руб.

- стоимость списанного в производство материала А составляет:

530 * 1583-33 = 839164-90 руб.

- остаток материала А на конец месяца составляет:

300 + 100 + 200 – 530 = 70 ед.

Сумма, подлежащая списанию с кредита счета 10 составляет:

70 * 1583-33 = 110833-10 руб.

2)  Списание материалов по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера.

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

                  Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

                  Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Таким образом,

- остаток материала А на начало месяца составляет:

300 * 1200 = 360000 руб.

- общая стоимость поступившего материала А составляет:

(100*1900) + (200*2000) = 590000 руб.

- остаток материала на конец месяца составляет:

300 + 100 + 200 – 530 = 70 ед.

1 вариант.

Всего списано 530 ед. материала А, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (300 ед.), затем списывается первая партия (100 ед.). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии 530 – (300 + 100) = 130 ед.

Стоимость списанного материала А составляет:

300 * 1200 + 100 * 1900 + 130 * 2000 = 810000 руб.

Средняя себестоимость единицы материала А составляет:

810000 / 530 = 1528-30 руб.

Стоимость остатка материала А составляет:

(3600000 + 590000) – 810000 = 140000 руб.

При данном варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток материала А, подлежащий списанию с кредита счета 10, составляет:

Из третей партии: 200 – 130 = 70 ед. на сумму 70 * 2000 = 140000 руб.

2 вариант.

Остаток на конец месяца составляет 70 ед., причем на остатке числится только материал из третьей партии (70 ед.).

Стоимость остатка на конец месяца составляет:

70 * 2000 = 140000 рублей

Стоимость списанного материала А составляет:

300 * 1200 + 100 * 1900 + 130 * 2000 = 810000 руб.

Средняя себестоимость одной единицы списанного материала составляет:

810000 / 530 = 1528-30 руб.

Из приведенных примеров видно, что стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

3) Списание материалов по методу ЛИФО

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки.

Согласно пункту 20 ПБУ 5/01 этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При методе ЛИФО материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет снижаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).