Контрольная работа по "Бухгалтерской (финансовой) отчетности"

В методических целях  можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок  — поэтапно.

На первом этапе устраняется  влияние на финансовый результат  операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость  продукции доли амортизационных  отчислений. Поскольку уменьшение финансового  результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока суммы начисленной за период амортизации долгосрочных активов должны быть добавлены к финансовому результату. Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки, положительный результат выбытия долгосрочных активов (прибыль) при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком «минус», отрицательный результат — убыток — со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

 

 

 

 

3. Отражение информации о разводненной прибыли (убытке) на акцию в бухгалтерской отчетности.

Величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию показывает максимально возможную степень  уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию в случаях:

а) конвертации на определенных условиях всех конвертируемых ценных бумаг АО (привилегированных акций, облигаций и др.) в обыкновенные акции;

 б) при исполнении  договоров купли-продажи обыкновенных  акций по цене ниже их рыночной стоимости.

Для каждого из этих случаев  необходимо рассчитать возможный прирост:

а) базовой прибыли (ВПБП);

 б) количества обыкновенных  акций (ВПА);

 в) прибыли на  дополнительную акцию (ВППА).

При определении ВПБП в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые АО перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров льготной купли-продажи.

Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются:

а) дивиденды, причитающиеся  по привилегированным акциям, которые  могут быть конвертированы в обыкновенные акции;

 б) проценты, выплачиваемые  по собственным конвертируемым  облигациям;

 в) разница между  номинальной стоимостью ценных  бумаг и ценой их размещения (при размещении этих бумаг по цене ниже номинальной стоимости) и др.

Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются:

а) разница между ценой  размещения ценных бумаг и их номинальной  стоимостью (при размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости);

 б) другие аналогичные  доходы.

При расчете ВПБП в  целях определения разводненной прибыли (убытка) величина вышеуказанных  расходов уменьшается на суммы приведенных  выше доходов.

При расчете ВПА в  случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, появившиеся в результате конвертации.

В случае исполнения договоров  льготной купли-продажи предполагается, что часть продаваемых обыкновенных акций будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть размещена без оплаты. Таким образом, при расчете возможного прироста количества обыкновенных акций учитываются только те акции, которые будут размещены без оплаты. В данном случае ВПА определяется по формуле:

ВПА = (РС - ЦР) x КА / РС,   (1).

где РС - рыночная стоимость  одной обыкновенной акции;

ЦР - цена размещения одной  обыкновенной акции;

КА - общее количество продаваемых акций.

После расчета ВПБП и  ВПА необходимо рассчитать возможный  прирост прибыли на одну дополнительную акцию:

ВППА = ВПБП / ВПА  (2).

Пример 1.

АО выпущены 50 конвертируемых привилегированных акций с дивидендом 40 руб. на акцию с правом обмена в  следующем году на обыкновенные акции  в соотношении 1:2.

 Возможный прирост  базовой прибыли: 50 x 40 = 2 000 руб. 

 Возможный прирост обыкновенных акций: 50 x 2 = 100 шт.

 Возможный прирост  прибыли на дополнительную акцию: 2 000 / 100 = 20 руб.

Пример 2.

 

АО заключило договор  на продажу 200 акций по цене 8 руб. при  рыночной стоимости акций - 10 руб.

 ВПА = (10 - 8) x 200 / 10=40 шт.

 Возможный прирост  базовой прибыли - 0.

 Возможный прирост  обыкновенных акций - 40 шт.

 Возможный прирост  прибыли на дополнительную акцию  - 0.

 Такие расчеты необходимо  сделать:

 а) по каждому  виду и выпуску конвертируемых  ценных бумаг;

 б) по каждому  договору льготной купли-продажи акций.

 Полученные значения  возможного прироста прибыли  на дополнительную акцию следует  расположить в порядке возрастания:  от наименьшей величины к наибольшей.

 В соответствии  с указанной последовательностью  базовая прибыль увеличивается на величину возможного прироста прибыли, а количество акций - на величину их возможного прироста. После каждой подстановки скорректированная базовая прибыль делится на скорректированное количество акций и рассчитывается прибыль на акцию. Из полученных значений прибыли на акцию выбирается наименьшее, которое показывает максимально возможное разводнение прибыли на акцию (РПА). Если это значение оказывается меньше БПА, оно признается РПА. Если оно больше или равно БПА, то это означает, что разводнения прибыли на акцию при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг и исполнении всех договоров льготной продажи акций не произойдет.

В бухгалтерской отчетности АО отражаются:

а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой  прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемых при ее расчете;

б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемых при  ее расчете.

 

Показатели базовой  и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также, по крайней  мере, за один год, предшествующий отчетному (за исключением случаев, когда соответствующая  информация представляется акционерным обществом впервые).

Если АО не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров льготной купли-продажи обыкновенных акций, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию.

В целях представления  сравнимой информации величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за предшествующие отчетные периоды в ряде случаев подлежат корректировке.

Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными  акциями, конвертируемыми ценными  бумагами и договорами купли-продажи акций по цене, ниже их рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. Кроме того, подлежит дополнительному раскрытию любая существенная информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

 

 

 

 

 

32. Аудиторское  заключение, его роль в бухгалтерской  отчетности.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом (стандартом) аудируемой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

 Основным  нормативным документом для составления  аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Аудиторское заключение является частью бухгалтерской отчетности. Аудитор выражает свое мнение о ведении учета, которое необходимо для пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носят конфиденциальных характер, а итоговая часть носит публичный  характер. В ней дается оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности, регулирующим бухгалтерский учет и отчетности РФ.

 

 

 Рис.1. Классификация пользователей  аудиторского заключения

 

Внутренние  пользователи имеют свободный доступ к бухгалтерской отчетности и  к аудиторскому заключению. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся владельцы организации. Собственникам информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разделить на следующие  подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

Пользователи  с прямыми финансовым интересом  – настоящие и потенциальные  инвесторы, и кредиторы, а также  кредитующие банки.

Пользователи  с косвенными финансовыми интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками и т.д. Им необходима информация, чтобы  контролировать за поступлением средств в федеральный и местный бюджеты.

Третья группа пользователей (без финансового  интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правильности и законности совершаемых операций.

Аудиторское заключение выполняет контрольную  функцию. Положительное мнение играет положительную роль для фирмы. Оно повышает доверие кредиторов, уменьшается давление инвесторов, налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы