Контрольная работа по «Бухгалтерскому учету»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО «Тюменская государственная сельскохозяйственная академия»

 

Институт дистанционного образования

 

 

 

Факультет: «Экономика и управление на предприятии природопользования»

 

 

                                    

                                                                                    .

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: 731у гр. ,Урбах .,

                     

 

Проверил: Мелихова И.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Ханты-Мансийск

2013 г.

 

 

 

 

1. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

         Необходимость ведения налогового учета в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учета в настоящее время невозможно. Статья 113 Налогового Кодекса РФ устанавливает общие положения организации налогового учета. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета. Если нормы отражения хозяйственных операций или учета объектов для исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учета, возникает необходимость применения системы налогового учета. Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными НК РФ.

Рассмотрим сначала учет расчетов с бюджетом по налогам. В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги определяются законодательством  страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут  зачисляться в бюджеты различных  уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д.

Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д.

Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются:

· объект обложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога;

· налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации  предназначен счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Обособленное место в системе  налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход  для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные в другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность.

Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет суммы единого налога представляется по каждому из таких мест.

Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма  единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления - центр, окраина, сезонности, суточности работы и пр.).

На сумму исчисленного единого  налога на вмененный доход в учете  составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Субсчет 2 «Расчеты по единому  налогу на вмененный доход».

Погашение задолженности  по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный  месяц. Согласно по выписке банка  на сумму перечисления в учете делается запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Субсчет 2 «Расчеты по единому  налогу на вмененный доход»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Сроки уплаты устанавливаются  законодательными органами субъектов  РФ.

Из общего размера  уплаченного налога 25 % зачисляются в федеральный бюджет, в том числе 4 % - в Федеральный дорожный фонда РФ. Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 - в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств»;

2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным  активам»;

3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и  расходы» - при продаже этого имущества.  Суммы налога по основным средствам,  нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции  или другого имущества исчисленная  сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС  с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянные налоговые  обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые  активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль.

Постоянное налоговое  обязательство - это налог на прибыль  по постоянной разнице. Сумма этого  обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы - это  доходы и расходы, которые формируют  бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при  формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида: вычитаемые; налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

· при использовании  различных методов амортизации  по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

· при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

· при наличии убытка, перенесенного на будущее;

· по кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

· в других случаях.

При использовании различных  методов начисления амортизации  по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает  в том случае, если сумма начисленной  амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Как уже отмечалось, вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить  сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы - это доходы и расходы, увеличивающие  бухгалтерскую прибыль в текущем  отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

· использовании различных  способов начисления амортизации в  бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в  бухгалтерском учете меньше, чем  в налоговом учете);

· различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

· прочих аналогичных  различиях.

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете  вычитаемые временные разницы и  налогооблагаемые временные разницы  учитываются обособленно на отдельных  субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый  актив - это часть отложенного  налога на прибыль, которая должна уменьшить  налог на прибыль в последующих  отчетных периодах. Сумму отложенного  налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.