Контрольная работа по «Бухгалтерскому учету»

В отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете по всем вычитаемым временным  разницам, за исключением временных  разниц, по которым существует вероятность  того, что они не будут уменьшены  или погашены в последующих отчетных периодах. В Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные  налоговые активы» в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По отложенному налоговому активу может быть составлена следующая  бухгалтерская проводка:

Дебет счета 09 «Отложенные  налоговые активы».

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»  в корреспонденции с дебетом  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  отражается уменьшение или полное погашение  отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих  активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Если приобретенные основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив (сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые  обязательства - это часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие  отчетные периоды. Они признаются в  том отчетном периоде, в котором  возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых  обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых  обязательств осуществляют по видам  активов и обязательств, по которым  возникла налогооблагаемая временная  разница.

По мере уменьшения или  полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговой  обязательство при выбытии объекта  актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию  не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или  условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые  по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы - Отложенные обязательства

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

наличие у организации  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств;

учет отложенный налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и  убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся  налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют  бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета  денежных средств.

У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобретении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

Учет транспортного  налога. Данный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей  автомобильных дорог и налог  на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного  налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются  субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному  налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Теперь рассмотрим учет расчетов по социальному страхованию  и обеспечению. В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 Расчеты по социальному страхованию;

69-2 Расчеты по пенсионному  обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию.

Объект обложения - выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые  работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения  зависит от категории плательщика ЕСН.

Ставки налога зависят  от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1.

Предприятие осуществляет строительство цеха по пошиву детской одежды. В текущем отчетном периоде произведены следующие хозяйственные операции:

1. Согласно договору  и калькуляции затрат сторонней организации за проектно-изыскательные работы по строительству цеха начислено 548 400 руб., в т.ч. НДС – 18%.

  2. Согласно  договору подрядной организации  за возведение фундамента под здание цеха начислено 390000 руб. в т.ч. НДС – 18%.

3. Согласно договору подрядной организации за снос строений при подготовке территории по освоению участка начислено 321600 руб., в т.ч. НДС – 18%.

4.Согласно  акту строительной организации  за строительство здания цеха начислено 1 038000 руб., в т.ч. НДС – 18%.

5. Поставщику с расчетного счета за оборудование для монтажа в цехе оплачено 1 104 000 руб.

6.Поставщик  по накладной передал предприятию оборудование, стоимость которого 1 104 000 руб., в т.ч. начислен НДС – 18%.

7.Со склада в монтаж   передано  оборудование  на сумму 790000 руб.

8.За монтаж  оборудования начислена заработная плата рабочим - 300000 руб.

9.На заработную  плату начислены налоги и отчисления (в соответствии с действующими на данный период времени ставками налогов и отчислений).

10. На основании акта ввода в эксплуатацию построенное здание цеха оприходовано на предприятии в составе основных фондов.
11. С расчетного счета подрядной организации оплачено за снос строений и очистку территории.

Требуется:

• Отразить на счетах хозяйственные операции по формированию стоимости объекта.

 

 

 

Решение:

 

 

№ операций	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		по дебету	по кредиту
1	Согласно договору и  калькуляции затрат начислено сторонней  организации за проектно-изыскательные  работы по строительству цеха	08	60	548 400
	НДС	19.1	60	98 712
	Всего с НДС			647 112
2	Согласно договору начислено  подрядной организации за возведение фундамента под здание цеха	08	60	390 000
	НДС	19.1	60	70 200
	Всего с НДС			460 200
3	Согласно договору начислено подрядной организации за снос строений при подготовке территории по освоению участка	08	60	321 600
	НДС	19.1	60	57 888
	Всего с НДС			379 488
4	Согласно акту начислено  строительной организации за строительство  здания цеха	08	60	1 038 000
	НДС	19.1	60	186 840
	Всего с НДС			1 224 840
5	Оплачено поставщику с расчетного счета за оборудование для монтажа в цехе	60	51	1 104 000
6	Поставщик по накладной  передал организаций оборудование	07	60	1 104 000
	НДС	19.1	60	198 720
	Всего с НДС			1 302 720
7	Оборудование передано в монтаж	08	07	790000
8	За монтаж оборудования начислена заработная плата рабочим	08	70	300 000
9	На заработную плату  начислены налоги и отчисления:
	- отчисления в Пенсионный Фонд 300 000 × 22 : 100	70	69.2	66 000
	- отчисления в Фонд соц.страхован РФ 300 000 × 2,9 : 100 - отчисления в ФФОМС  РФ  300 000 х 5,1 : 100	70       70	69.1       69.3	8700       15 300
10	На основании акта ввода в эксплуатацию построенное  здание цеха оприходовано в составе  основных фондов 548 400 + 390 000 + 321 600 + 1 038 000 + 1 104 000 + 300 000 + 66 000 + 8 700 + 15 300	01	08	3 792 000
11	С расчетного счета подрядной  организации оплачена стоимость  сноса строений и очистки территории 647 112 + 460 200 + 379 488 + 1 224 840	51	60	2 711 640