Содержание:
1. Общие требования
к организации бухгалтерского
учета операций с ценными бумагами
………………………………………………………….
3
2. Учет уменьшения
уставного капитала ………………………………….
12
Список
литературы …………………………………………………………
21
Общие требования
к организации бухгалтерского учета
операций с ценными бумагами
С 2003 г. Учет финансовых
вложений регламентируется ПБУ 19/02, утвержденный
приказом Минфина России от 10 декабря
2002 г. № 126н. К финансовым вложения согласно
п. 3 ПБУ 19/02 относятся:
- ценные бумаги;
- паи и
доли в уставных (складочных) капиталах;
- займы, предоставленные
другим организациям;
- депозиты;
- дебиторская
задолженность, приобретенная на
основе договоров уступки права
требования (цессии).
Особе следует обратить внимание на то,
что к финансовым вложениям, которые отражаются
на счете 58, с 2003 года относятся депозиты
в банках и дебиторская задолженность,
приобретенная по договорам цессии (это
могут быть долги третьих лиц, или права
требования по договорам долевого участия
в строительстве, или иная задолженность).
Ранее, до 2003 г., депозиты отражались на
счете 55, а приобретенная по договорам
цессии дебиторская задолженность – на
счетах расчетов 62 или 76.
Согласно
п. 3 ПБУ 19/02 не относятся к финансовым вложениям векселя, выданные
на имя организации покупателями ее товаров
(работ, услуг); собственные акции, выкупленные
у акционеров; вложения в недвижимость
с целью сдачи ее в аренду; драгоценные
материалы, камни и ювелирная продукция.
Согласно
п. 1 ПБУ 10/02 ценные бумаги и финансовые
вложения принимаются к учету при соблюдении
трех условий:
Организация приобрела юридические права на объекты этих вложений (например, право собственности на ценную бумагу);
Организация приняла на себя риски, связанные с финансовыми вложениями (риск падения цен, риск неоплаты ценной бумаги эмитентом и др.). Это второе условие тесно связано с первым – если право собственности на объект перешло к покупателю, к нему же, как правило, перешли и все риски, связанные с этим вложением);
Объект финансовых вложений способен приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, роста рыночных цен на него и др.
Согласно
п. 44 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России
от 29 июля 1998 г. №34н): «Объекты финансовых
вложений (кроме займов), не оплаченные
полностью, показываются в активе бухгалтерского
баланса в полной сумме фактических затрат
их приобретения по договору с отнесением
непогашенной суммы по статье кредиторов
в пассиве бухгалтерского баланса в случаях,
когда инвестору перешли права на объект.
В остальных случаях суммы, внесенные
в счет подлежащих приобретению объектов
финансовых вложений, показываются в активе
бухгалтерского баланса по статье дебиторов».
Таким образом,
неоплаченные полностью ценные бумаги,
если права на них перешли, отражаются
по дебету счета 58 и кредиту счета
76 или 60. Если же права на ценные бумаги
не перешли к инвестору, то произведенные
затраты отражаются по дебету счета 76.
Первоначальная стоимость
Согласно
п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются
к учету по первоначальной стоимости,
которая включает в себя все фактические
затраты, на приобретение объектов вложений,
включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников,
информационно-консультационные услуги
и др. При этом согласно п.9 ПБУ 19/02, если
организация приобрела информационно-консультационные
услуги по вопросам финансовых вложений,
но сами эти вложения так и не произвела,
потраченные суммы включаются в состав
операционных расходов текущего периода.
Согласно
тому же п. 9 ПБУ 19/02 проценты по кредитам
и займам, взятым для осуществления
финансовых вложений, могут быть включены
в первоначальную стоимость таких
вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99
по учету расходов и ПБУ 15/01 по учету займов
и кредитов. Согласно п.12 ПБУ 15/01 проценты
по кредитам и займам включаются в состав
операционных расходов текущего периода
кроме случаев, когда заем или кредит были
взяты на приобретение инвестиционного
актива и начислены в учете до первого
числа месяца, следующего за месяцем, когда
такой актив был принят к учеты или, по
крайней мере, введен в эксплуатацию. Согласно
п. 14 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся
основные средства, имущественные комплексы
и «иные аналогичные активы, требующие
большого времени и затрат на приобретение
и (или) строительство». Финансовые вложения
обычно не требуют большого времени на
приобретение, и в связи с этим к инвестиционным
активам они не относятся. Поэтому проценты
по заемным средствам, взятым на приобретение
объектов финансовых вложений, как правило,
относятся сразу на расходы текущего периода.
Согласно
п. 10 ПБУ 19/02 суммовые разницы могут
быть включены в первоначальную стоимость
финансовых вложений, если оплата вложений
произведена после принятия их к учету,
и если сама величина таких разниц является
существенной. Согласно п. 11 ПБУ 19/02 несущественные
суммовые разницы при приобретении финансовых
вложений относятся к операционным расходам
текущего периода.
Пример:
Акции были приобретены
на условиях предоплаты по цене 1 млн. руб.
плюс 10 тыс. руб. комиссия брокера. В
учете делаются записи:
Дебет 76
Кредит 51 -1 млн. руб. – оплата акций;
Дебет 76
Кредит 51 - 10 тыс. руб. – отражена комиссия
брокера;
После перехода
прав на акции к покупателю будут сделаны
проводки:
Дебет 58
Кредит 76 - 1 млн. руб.;
Дебет 58 Кредит
76 - 10 тыс. руб.
Согласно
п. 9 ПБУ 19/02 невозмещаемый НДС и
другие косвенные налоги не включаются
в стоимость финансовых вложений
кроме случаев , предусмотренных законодательством РФ. Согласно
п. 4 ст. 170 НК РФ (например, по операциям
с ценными бумагами), включаются в стоимость
таких активов. Таким образом, если организация
уплатила брокеру помимо суммы комиссии
10 тыс. руб. еще и 2 тыс. руб. НДС, последний
должен быть включен в учетную стоимость
акций проводкой:
Дебет 58
Кредит 19 - 2 тыс.руб.
Отдельно следует отметить
такой вид расходов при покупке ценных
бумаг, как уплата продавцу накопленного
купонного дохода (НКД) на дату передачи
ценной бумаги. Такого рода расчеты предусмотрены
условиями выпуска многих видов облигаций
(в том числе государственных – ОФЗ, ОВВЗ
и др.).
НКД, уплаченный
при покупке ценных бумаг, может отражаться по дебету
счета 76 либо по дебету счета 58 на отдельном
субсчете. Последний вариант является
более предпочтительным, так как больше
соответствует экономической природе
этих расходов (НКД уплаченный является
частью цены приобретения ценной бумаги).
Краткосрочные и долгосрочные
вложения
Согласно
п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности
финансовые вложения должны подразделяться
на краткосрочные и долгосрочные
в «зависимости от срока обращения
(погашения)».
Согласно
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. Приказом Минфина России
от 31 октября 2000 г. № 94н): «Аналитический
учет по счету 58 «Финансовые вложения»
ведется по видам финансовых вложений
и объектам, в которые осуществляются
эти вложения (организациям – продавцам
ценных бумаг; другим организациям, участником
которых является организация; организациям-заемщикам
и т.п.). Построение аналитического учета
должно обеспечить возможность получения
данных о краткосрочных и долгосрочных
активах».
Таким образом,
на счете 58 краткосрочные и долгосрочные
вложения должны учитываться раздельно.
Согласно
п. 23 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации (утв.приказом Минфина России
от 28 июня 2000 г. № 60н): «По группе статей
«финансовые вложения» данные должны
быть представлены в бухгалтерском балансе
с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.
Финансовые вложения» представляются
как краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более 12 месяцев после
отчетной даты. Остальные финансовые вложения
представляются как долгосрочные и отражаются
в разделе “Внеоборотные активы”».
Таким образом,
ценные бумаги со сроком обращения
или погашения не более 12 месяцев
после отчетной даты должны показываться
в балансе как краткосрочные вложения.
Остальные ценные бумаги должны отражаться
как долгосрочные вложения.
Решающим
критерием для деления финансовых
вложений на краткосрочные и долгосрочные
является срок предполагаемого обращения или погашения
объектов вложений, в том числе ценных
бумаг. Цель приобретения ценных бумаг
– долгосрочное инвестирование или спекулятивная
перепродажа – здесь значение не имеет.
Если организация приобрела вексель с
целью выгодно перепродать его в течение
3-х месяцев, но при этом сам вексель имеет
срок обращения два года, в балансе он
должен быть показан как долгосрочное
вложение.
Отражение рыночной стоимости
в отчетности
Ценные бумаги, которые
служат объектом финансовых вложений,
делятся на две группы: те, по которым можно определить
рыночную стоимость, и те, по которым нельзя.
В первом случае организация
обязана производить периодическую
переоценку стоимости ценных бумаг
по рыночным ценам. Раньше, согласно п.44
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, право переоценивать
по рыночным ценам ценные бумаги имели
только профессиональные участники рынка
ценных бумаг, если они приобретали их
для целей получения дохода от реализации.
С принятием ПБУ 19/02 все организации обязаны переоценивать
ценные бумаги, имеющие рыночную котировку.
Следует отметить, что в налоговом законодательстве
доходы и убытки от такой переоценки не
учитываются для целей налогообложения
прибыли (п.24 ст.251 НК РФ).
По долговым ценным бумагам, по которым не производится
переоценка, организация вправе равномерно
списывать (доначислять) разницу между
ценой приобретения и номиналом. Указанные
суммы включаются в состав операционных
доходов или расходов организации. По
таким бумагам организация обязана определить
"расчетную стоимость". Если есть
признаки так называемого устойчивого
существенного снижения этой расчетной
стоимости относительно учетной цены
ценных бумаг, то организация обязана
создать в учете резерв под обесценение
финансовых вложений кредиту счета 59.
В балансе стоимость таких ценных бумаг
должна отражаться за минусом созданного
под них резерва.
Проверка финансовых
вложений на наличие устойчивого
снижения расчетной стоимости должна
делаться по состоянию на 31 декабря.
При желании организация может делать проверки
(и соответственно создавать резерв) и
на даты промежуточной отчетности.
В п.37 ПБУ 19/02 указаны три
признака устойчивого существенного
снижения расчетной стоимости относительно
учетной цены ценных бумаг:
1) расчетная стоимость была существенно ниже учетной
цены ценных бумаг как на начало, так и
на конец отчетного периода;
2) на протяжении текущего
отчетного года расчетная стоимость
менялась только в сторону
понижения;
3) на отчетную дату
нет признаков, что в обозримом будущем расчетная стоимость финансовых
вложений сможет существенно вырасти.
В качестве примеров ситуаций,
когда можно говорить об устойчивом
существенном снижении расчетной стоимости,
в п.37 ПБУ 19/02 названы: банкротство
эмитента ценных бумаг; существенное снижение или отсутствие поступлений
в виде процентов и дивидендов; совершение
множества сделок на рынке с этими ценными
бумагами по ценам существенно ниже учетной
стоимости.
Выбытие ценных
бумаг
При реализации и ином
выбытии ценных бумаг соответствующие доходы могут быть признаны как выручкой
от обычных видов деятельности (счет 90),
так и прочими поступлениями (счет 91) в
зависимости от учетной политики организации.