Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Расходы, связанные с  выбытием ценных бумаг, а также их учетная стоимость списываются  в дебет счета 90 или 91. Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг в период нахождения их на балансе (то есть расходы, прямо не связанные с покупкой или выбытием финансовых вложений), включаются в состав операционных расходов. К таким расходам относятся, в частности, оплата некоторых услуг депозитария (выдача выписок, плата за ведение счетов и др.)

Согласно п.26 ПБУ 19/02, при  выбытии ценных бумаг, не имеющих  рыночных котировок, их стоимость может  определяться одним из трех методов:

1) по первоначальной стоимости единицы финансовых вложений;

2) по средней первоначальной  стоимости;

3) методом ФИФО.

Стоимость ценной бумаги по методу средней цены и ФИФО может  определяться на основе расчета за месяц в целом или на дату предшествующей операции (по методу "скользящей цены").

По ценным бумагам, по которым производилась  переоценка по рыночным ценам, при выбытии  стоимость определяется исходя из "последней  оценки" (п.30 ПБУ 19/02).

Согласно п.20 ПБУ 19/02, переоценка ценных бумаг может делаться организацией на конец года или на даты составления промежуточной отчетности (на конец каждого квартала или месяца). Разницы цен, возникающие в этом случае, относятся на операционные доходы и расходы организации.

Однако если делать переоценку только на отчетные даты, то, возможно, часть ценных бумаг будет отражаться в учете по рыночным ценам, а часть (купленная между датами переоценки) - по ценам приобретения. При этом, если это будут акции или иные эмиссионные ценные бумаги, отделить в учете одну их часть от другой будет невозможно (они все могут находиться на одном счете у одного регистратора или депозитария).

В результате п.30 ПБУ 19/02 окажется неработоспособной  нормой. Ведь при реализации акций  или иных эмиссионных ценных бумаг  организация не сможет определить, по какой стоимости их списывать: то ли по последней оценке, то ли по ценам приобретения.

Реализовать на практике п.30 ПБУ 19/02 можно, только если производить переоценку котируемых ценных бумаг по аналогии с валютными ценностями - на конец  каждого месяца и на дату совершения операций.

2. Учет уменьшения уставного  капитала

В акционерных обществах  уставный капитал уменьшается в  добровольном порядке по решению  общего собрания акционеров или в  обязательном порядке в случаях, определенных Законом РФ «Об акционерных  обществах». Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества. При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости). Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ в закрытых и 1000 МРОТ в открытых акционерных обществах на дату регистрации изменений уставного капитала).

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.

В соответствии с Законом акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал:

• до величины оплаченной части уставного капитала, если уставный капитал не оплачен полностью в течение года после регистрации общества;
• до величины чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины законодательно определенного на дату регистрации общества минимального уставного капитала (100 МРОТ для закрытого, 1000 МРОТ для открытого акционерного общества) акционерное общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов акционерного общества производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного  капитала может также происходить  в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения  из него другого общества).

В бухгалтерском учете уменьшение номинальной стоимости акций отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями», а сокращение общего количества акций — на счете 81 «Собственные акции (доли)», т.е. предполагается предварительный выкуп акций. Во всех случаях уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного  капитала на основании решения общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций  в учете отражается следующим  образом:

Д-т   80 «Уставный капитал»  
К-т  75 «Расчеты с учредителями» — на сумму уменьшения номинальной стоимости акций;

Д-т   75 «Расчеты с учредителями»  
К-т  50 «Касса», 51  «Расчетные счета» — выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал при конвертации акций;

Д-т   75 «Расчеты с учредителями»  
К-т  91 «Прочие доходы и расходы» — если выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал, не производится или невозможна (например, учредитель — юридическое лицо ликвидирован).

Уменьшение уставного капитала в случае его неполной оплаты в течение года после государственной регистрации акционерного общества отражается проводкой:

Д-т   80 «Уставный капитал»  
К-т   75 «Расчеты с учредителями» — на неоплаченную часть уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций, выкупленных у акционеров, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т   81 «Собственные акции (доли)»  
К-т  50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — на сумму фактических затрат при выкупе акций;

Д-т   80 «Уставный капитал»  
К-т  81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулируемых акций;

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т   81 «Собственные акции (доли)» — на превышение фактических затрат при выкупе акций над их номинальной стоимостью;

Д-т  81 «Собственные акции (доли)»  
К-т  91 «Прочие доходы и расходы» — на превышение номинальной стоимости выкупленных акций над фактическими затратами при выкупе акций.

Уменьшение уставного  капитала акционерного общества до суммы чистых активов отражается проводкой:

Д-т   80 «Уставный капитал»  
К-т   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму превышения уставного капитала над чистыми активами.

Уменьшение уставного  капитала ООО может осуществляться либо путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, либо путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить  уставный капитал по решению общего собрания общества, исходя из интересов участников (например, при выходе участника из общества и выплате ему действительной стоимости его доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, или выдачи имущества такой же стоимости). Общество не может в добровольном порядке уменьшить уставный капитал, если в результате такого уменьшения размер уставного капитала станет меньше законодательно определенного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

В соответствии с Законом  РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить  свой уставный капитал:

• до фактически оплаченного его размера в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества;
• до размера стоимости чистых активов общества, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. В случае если стоимость чистых активов общества окажется меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ), общество с ограниченной ответственность подлежит ликвидации. Государственная регистрация изменений в учредительных документах, связанных с уменьшением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, осуществляется в порядке, аналогичном государственной регистрации уменьшения уставного капитала акционерного общества.

Если ООО в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о  своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.

Уменьшение уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью при выходе из него его участника  в бухгалтерском учете отражается:

Д-т   80 «Уставный капитал»  
К-т  75 «Расчеты с учредителями» — на величину доли в уставном капитале выбывающего участника;

Д-т  75 «Расчеты с учредителями»  
К-т   50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. — выплата действительной стоимости доли участнику или выдача в натуральном виде имущества такой же стоимости.

Обязательное уменьшение уставного капитала в случае неполной оплаты уставного капитала в течение  года с момента государственной  регистрации общества с ограниченной ответственностью (после регистрации  в установленном порядке изменений в учредительных документах) отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т  80 «Уставный капитал»  
К-т   75 «Расчеты с учредителями — на разницу номинальной величины и фактически оплаченной части уставного капитала.

При этом на счете 75 «Расчеты с учредителями» закрывается задолженность участника по вкладу в уставный капитал.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета доли общества с ограниченной ответственностью, приобретенные  самим обществом по основаниям, установленным  Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для передачи (продажи) другим участникам или третьим лицам учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение. Нераспределенная или непроданная доля (часть доли) должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем погашения ранее выкупленной доли участника в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т  81 «Собственные акции (доли)  
К-т  50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — на сумму фактических затрат при выкупе доли участника обществом;

Д-т   80 «Уставный капитал»  
К-т   81 «Собственные акции (доли)» — погашение выкупленной доли по ее номинальной стоимости;

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т   81 «Собственные акции (доли)» — на превышение фактических затрат на выкуп доли над номинальной стоимостью доли участника общества с ограниченной ответственностью;

Д-т  81 «Собственные акции (доли)»  
К-т   91 «Прочие доходы и расходы» — на превышение номинальной стоимости доли над фактическими затратами на ее выкуп.

Уменьшение уставного  капитала до суммы чистых активов  общества отражается проводкой:

Д-т  80 «Уставный капитал»  
К-т  84 «Нераспределенная прибыль» — на разность уставного капитала и суммы чистых активов (фактически означает покрытие убытков общества за счет уставного капитала).

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия  может быть уменьшен в добровольном порядке по решению собственника имущества, кроме случаев, когда в результате такого уменьшения размер уставного фонда станет меньше законодательно определенного минимального размера (5000 МРОТ для государственных и 1000 МРОТ для муниципальных унитарных предприятий). Собственник имущества обязан уменьшить уставный фонд унитарного предприятия до стоимости чистых активов, если их стоимость по окончании финансового года окажется меньше размера уставного фонда. В случае если стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше законодательно установленного на дату государственной регистрации организации минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества унитарного предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия.