Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

    •  предоставлять аудируемому лицу по его требованию необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

    •     передать аудиторское заключение аудируемому лицу в срок, установленный договором;

    •     обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

    •    исполнять иные обязанности в соответствии с договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

    Обязанности аудируемого лица. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

    •   заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

    •   создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

    •  не ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

    •    оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    •  в соответствии с договором своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) на проведение аудита;

    •      исполнять иные обязанности. 

    6. Аудиторская тайна. 

    Закон «Об аудиторской деятельности»  обязывает аудиторские организации  и индивидуальных аудиторов хранить  тайну об операциях аудируемых лиц. С этой целью должны быть разработаны  внутрифирменные стандарты, устанавливающие  внутренние правила документирования, хранения и архивирования результатов аудиторской проверки, обеспечивающие сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых при осуществлении аудиторской деятельности. Передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, запрещено.

    Исключение  составляют случаи, предусмотренные  законодательством. Так, находящиеся  в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации.

    Аудируемое  лицо или лицо, которому оказывались  сопутствующие аудиту услуги, в случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. 

    7. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. 

    Существуют  следующие виды ответственности.

    1. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (т.е. материальная). В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или аудируемого лица, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому организацией, в которой проводился аудит, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, если иное не оговорено договором. В Гражданском кодексе РФ нормы о компенсации ущерба за причинение вреда содержатся в ст. 15 и 393.

    К гражданско-правовой ответственности  примыкает ответственность за разглашение  служебной и коммерческой тайны  по ст. 139 ГК. В ст. 183 Уголовного кодекса  РФ «Незаконное получение и разглашение  сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну» установлена ответственность за разглашение содержания регистров бухгалтерского учета, которые согласно ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной.

    2. Административная ответственность. Связана со штрафными санкциями, а также приостановлением и аннулированием лицензий. Приостановление действия лицензии лицензирующим органом возможно в случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий и неустранения выявленных нарушений.

    Аннулирование лицензии возможно в случае;

    •     неуплаты лицензионного сбора в течение 3 месяцев;

    • ликвидации юридического лица или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;

    •    вынесения решения судом по заявлению лицензирующего органа в случае обнаружения недостоверных сведений в документах или неоднократного грубого нарушения законности.

    3. Уголовная ответственность. Статья 202 Уголовного кодекса РФ «Злоупотребление аудитором и нотариусом служебным положением в корыстных целях» предусматривает штраф от 100 до 300 тыс. руб. или лишение свободы до 3 лет, повторно — до 5 лет.

    В УК РФ имеется еще ряд статей, которые можно связать с аудиторами, например ст. 316 «Укрывательство преступлений»  предусматривает штраф до 200 тыс. руб. или лишение свободы на срок до 2 лет.

    К аудитору может быть применена ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и/или сборов с организации», если своими советами аудитор способствует неуплате налогов, предусматривающая лишение свободы на срок до 2 лет (гл. 7 «Соучастие в преступлении»).

    4. Ответственность, установленная правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Согласно правилу (стандарту) «Действия аудитора при обнаружении искажений бухгалтерской отчетности», аудиторская организация несет ответственность за:

    •  выражение обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, которое представлено в аудиторском заключении;

    •    правильность и полноту данных, отраженных в заключении, или отчете аудитора, о выявленных существенных искажениях отчетности;

    •     несоблюдение конфиденциальности, выраженном в разглашении сведений третьим лицам, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

    Так как совокупная ответственность  при проведении обязательного аудита весьма существенна, в законе «Об  аудиторской деятельности» предусматривается обязательное страхование риска ответственности за нарушение договора. В странах с развитой рыночной экономикой до 10% прибыли аудиторских организаций направляется на страхование. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Вопрос 2.

    Этапы аудиторской проверки. 

    1. Рабочие документы аудитора. 

    В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными  документами, подтверждающими объем  и  качество выполняемой работы.

    Имеется федеральное правило (стандарт) «Документирование аудита» (постановление Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г.). Документально оформляются все сведения, подтверждающие аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

    Аудит, предусматривающий подготовку официального аудиторского заключения, должен сопровождаться обязательным документированием. Рабочая  документация аудитора обязана включать:

    •  копии выписок из юридических документов экономического субъекта;

    • информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

    •  материалы по организационной структуре;

    •  материалы предварительной экспертизы;

    •  письмо-обязательство, договор;

    •  план и программа аудита;

    •  материалы по оценке бухгалтерского учета, средств внутреннего контроля и соблюдению законодательства;

    •  материалы по переписке с руководством, письмо — подтверждение согласия на аудит;

    •  доказательства, подтверждающие оценке неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

    •  доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором  выводы;

    •  анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

    •  анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

    •  сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

    •  выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

    •  аудиторское заключение;

    •  копия бухгалтерской отчетности.

    Руководствуясь  своим профессиональным мнением, аудитор  вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке. Аудитор должен составлять рабочие  документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, включая информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

    Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются аудиторской организацией. Формы рабочей документации являются собственностью аудиторской организации. Ни экономический субъект, ни государственные органы не вправе требовать представления рабочей документации, кроме специальных случаев, оговоренных в законе (как правило, при расследовании экономических преступлений).

    Сведения  о рабочей документации являются конфиденциальными.

    Рабочая документация должна создаваться своевременно, оформляться ясно и четко.

    Рабочая документация должна содержать обязательные реквизиты документов (название, содержание, подпись, программа).

    Рабочая документация должна храниться в  папках не менее 5 лет в архиве.

    В практической работе аудиторской фирмы  рабочая документация включает:

    •  постоянное досье;

    •  текущее досье;

    • специальное досье (досье менеджера: письма к клиенту и от клиента, связанные с организацией аудита, планы по проверке — столько-то часов будем проверять одно, столько-то часов проверять другое). В рабочей документации аудитора должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. Необходимо указывать метод проведения проверки — сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; : замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков и другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.