Контрольная работа по дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

       - о справедливой стоимости, первоначально  признанной для этих активов;

       - о балансовой стоимости;

       - о способе, посредством которого  нематериальные активы оценивались  после признания, т.е. по себестоимости  или по переоцененной стоимости.

       В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно  или за номинальное встречное предоставление через государственную субсидию.

       Примерами таких нематериальных активов являются:

       - права посадки в аэропорту;

       - лицензии на радио- и телевещание;

       - лицензии на импорт или квоты;

       - права на доступ к другим  ограниченным ресурсам.

       В соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» организация по своему выбору может первоначально признать и нематериальный актив, и правительственную субсидию по справедливой стоимости или по номинальной сумме, включая любые затраты, непосредственно относимые на подготовку актива к использованию по предназначению.

       Раскрытие информации о переоцененных нематериальных активах.

       Если  нематериальные активы переоценивались, то организация обязана раскрыть следующую информацию по классам нематериальных активов:

       - дату, когда проводилась переоценка;

       - балансовую стоимость переоцененных  нематериальных активов;

       - балансовую стоимость, которая  подлежала бы признанию, если  бы активы отражались в учете  по себестоимости.

       Кроме того, раскрывается величина прироста от переоценки, который относится  к нематериальным активам в начале и в конце периода, с указанием  изменений за период. Указываются  также методы и значительные допущения, применявшиеся при расчете значений справедливой стоимости активов.

       Согласно  МСФО (IAS) 38 у организаций есть выбор: учитывать нематериальные активы, используя первоначальную стоимость, или проводить их регулярную переоценку. В том случае, когда организация выбирает модель переоценки, существует ряд правил ее проведения:

       - нематериальные активы оцениваются  по справедливой стоимости на  дату переоценки;

       - переоценка должна проводиться  с достаточной регулярностью;

       - переоценка проводится по всему  классу нематериальных активов,  к которому относится актив, требующий переоценки.

       Справедливая  стоимость нематериальных активов  должна определяться на основе данных активного рынка, в связи с  чем переоценка может быть произведена  для весьма ограниченного круга  нематериальных активов (например, для  свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты), поскольку сделки купли-продажи нематериальных активов происходят довольно редко, а информация о ценах зачастую носит закрытый характер.[1,221]

       Регулярные  переоценки необходимы во избежание существенного отличия балансовой стоимости нематериальных активов от их справедливой стоимости на отчетную дату. Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости активов.

       Переоценка  нематериальных активов может проводиться ежегодно, если их справедливая стоимость значительно колеблется. Однако при незначительных изменениях справедливой стоимости нематериальных активов не требуется таких частых переоценок. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка.

       Класс нематериальных активов представляет группу активов, схожих по характеру  и применению в операциях организации. Переоценка нематериальных активов, принадлежащих  к одному классу, осуществляется одновременно в целях избежания избирательной переоценки активов, а также включения в финансовую отчетность сумм, представляющих собой смешение себестоимостей и переоцененных стоимостей на разные даты. Если для актива, принадлежащего к классу переоцениваемых нематериальных активов, не может быть определена переоцененная стоимость (поскольку для этого актива не существует активного рынка), то организация имеет право его не переоценивать.

       Раскрытие информации об исследованиях и разработках.

       При осуществлении исследований и разработок необходимо раскрыть информацию об общей  сумме затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение  периода.

       Следует отметить, что МСФО (IAS) 38 процесс создания актива подразделяет на две стадии: стадию исследований и стадию разработок. Разграничение на стадии крайне важно, поскольку затраты на исследования признаются текущими расходами на момент их понесения, а затраты на разработки капитализируются и формируют себестоимость внутренне созданного нематериального актива.

       Если  организация не может разграничить стадию исследований и стадию разработок в рамках внутреннего проекта  по созданию нематериального актива, то весь проект рассматривается как  исследование, а соответствующие  расходы списываются на затраты текущего периода.

       Тем не менее далеко не всегда затраты  на стадии разработок могут быть признаны в качестве нематериального актива. Для признания таких затрат организация  должна продемонстрировать наличие  всех следующих условий:

       - техническую осуществимость завершения создания нематериального актива с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;

       - намерение завершить создание  нематериального актива и использовать  или продать его;

       - способность организации использовать  или продать нематериальный актив;

       - наличие определенности, каким образом  нематериальный актив будет создавать  будущие экономические выгоды;

       - доступность достаточных технических,  финансовых и других ресурсов  для завершения разработки и  для использования или продажи нематериального актива;

       - способность надежно оценить  затраты, относящиеся к нематериальному  активу в ходе его разработки.

       Доступность ресурсов для завершения, использования  и получения выгод от нематериального  актива может быть продемонстрирована, например, бизнес-планом, показывающим необходимые технические, финансовые и другие ресурсы и способность организации обеспечить наличие этих ресурсов. В определенных случаях организация демонстрирует доступность внешнего финансирования, заручаясь свидетельством готовности кредитора финансировать этот план.

       Выверка балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец периода.

       Выверка балансовой стоимости на начало и  конец периода должна отражать:

       - поступления (с раздельным указанием  тех, которые получены от создания внутри организации, приобретены отдельно, и тех, которые получены при объединении предприятий);

       - увеличения или уменьшения стоимости,  возникающие в результате переоценок, признанных или восстановленных  непосредственно на счете капитала;

       - амортизация, признанная в течение периода;

       - чистые курсовые разницы, возникающие  при пересчете показателей финансовой  отчетности из функциональной  валюты в валюту отчетности, в  том числе при пересчете финансовой  отчетности о зарубежной деятельности  в валюту отчетности отчитывающейся организации;

       - прочие изменения балансовой  стоимости в течение периода.

       Организация также в обязательном порядке  должна раскрывать:

       - описание, балансовую стоимость  и оставшийся амортизационный  период любого отдельно взятого  нематериального актива, имеющего  существенное значение для финансовой  отчетности организации;

       - наличие и балансовые стоимости  нематериальных активов с ограничениями прав собственности и балансовую стоимость активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

       - величину контрактных обязательств  по приобретению нематериальных  активов.

       Раскрытие прочей информации.

       Приветствуется, но не требуется раскрытие организацией следующей информации:

       - описание любого полностью самортизированного  нематериального актива, все еще  находящегося в эксплуатации;

       - краткое описание значительных  нематериальных активов, контролируемых  организацией, но не признанных  как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания, или из-за того, что они были приобретены или созданы до вступления в силу вышедшей в 1998 г. редакции МБС (IAS) 38. 
 
 
 

 

       2. Особенности построения  отчета о движении  денежных средств  в соответствии  с МСФО 

       Согласно  требованиям МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» компании должны готовить отчет о движении денежных средств, а также представлять его как неотъемлемую часть своих финансовых отчетов за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

       Отчет о движении денежных средств при  его использовании совместно  с остальными видами финансовых отчетов  предоставляет информацию, позволяющую  пользователям оценивать изменения  чистых активов предприятия, его  финансовую структуру, а также его способность влиять на объем и сроки движения денежных средств с целью своевременной адаптации к меняющимся условиям и возможностям.

       Состав  статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией  самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

       Корректировки, приведенные в табл. 1, основаны на том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, вызывая изменение активов и пассивов компании. Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств. 
 
 

       Таблица 1 Трансформация данных о доходах и расходах в данные о движении денежных средств