Контрольная работа по дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

       Информация  о движении денежных средств полезна  для оценки способности предприятия  создавать денежные средства и их эквиваленты. Отчет также увеличивает сравнимость отчетности различных предприятий, поскольку этот отчет помогает исключить последствия использования различных методов бухгалтерской обработки одних и тех же сделок и мероприятий.

       В МСФО 7 раскрыты следующие термины.

• Денежные средства – включают кассовую наличность и деньги на текущих счетах в банках.
• Денежные эквиваленты – это краткосрочные вклады высокой ликвидности, которые могут быть в любой момент обращены в соответствующую сумму денежных средств и стоимость которых подвержена маловероятным изменениям.
• Потоки денежных средств– это притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.
• Операционная деятельность – это основная деятельность, приносящая доход предприятию, а также другие виды деятельности, не связанные с инвестированием и финансовой деятельностью.
• Инвестиционная  деятельность – это приобретение и размещение внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
• Финансовая деятельность – деятельность, результатом которой является изменение размера и строение собственного капитала и займов предприятия.

       Эквиваленты денежных средств в большей степени  предназначены для погашения  краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения [2, 53].

       При этом инвестиции в собственный капитал  других компаний не относятся к категории  эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

       Потоки  денежных средств группируются в  отчете по трем направлениям (рис. 1).[3,45]

       

       Рис. 1. Классификация денежных потоков  организации

       Операционная  деятельность приносит организации  основную выручку и основные потоки денежных средств. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения;
• денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам [6, 49].

       Инвестиционная  деятельность – это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности чрезвычайно важно, поскольку оно показывает степень затрат на ресурсы, которые, как ожидаются, будут приносить прибыль и денежные потоки в будущем. Примерами движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности являются:

• денежные потоки на приобретение производственных помещений, оборудования, нематериальных и других видов долгосрочных активов, а также капитализируемые затраты на развитие и самостоятельное строительство основных средств;
• денежные платежи для приобретения долевых или долгового инструментов другого предприятия, а также доли участия в совместных предприятиях (отличные от платежей по этим свидетельствам, считающиеся эквивалентами денежных средств, или же по обязательствам, взятым в коммерческих целях);
• денежные средства от продаж долевых или долговых инструментов другого предприятия, а также долей участия в совместных предприятиях (отличных от выручки по этим инструментам, считающимся эквивалентами денежных средств, или же по обязательствам, взятым в коммерческих целях).

       Финансовая  деятельность, или деятельность по привлечению средств, представляет совокупность операций, приводящих к  изменениям в размерах и структуре  собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. Примерами денежных потоков, проистекающих в результате финансовой деятельности, являются:

• денежные средства, поступающие от выпуска акций и других долевых инструментов;
• денежные платежи владельцам для приобретения или погашения акций предприятия;
• денежные средства, поступающие от выпуска облигаций, займов, долговых обязательств (закладных), других краткосрочных или долгосрочных кредитов;
• денежные выплаты кредитных сумм;
• денежные выплаты со стороны арендатора с целью снижения чрезмерной задолженности, имеющей отношение к финансовой аренде.

       Предприятию следует представлять отчеты о денежных потоках от операционной деятельности с использованием:

       а)  прямого метода, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;

       б)  косвенного метода, при котором чистая прибыль или убыток 
корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

       Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

       Отчеты о движении денежных средств, проистекающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, могут быть представлены на нетто-основе:

       а)  денежные поступления и выплаты от имени клиентов в случае, если

       денежные  потоки отражают в первую очередь  деятельность клиента, а не предприятия;

       б) денежные  поступления  и  платежи  по статьям,  где товарооборот является быстрым, суммы – большими, а сроки погашения – 
короткими [2, 56].

       Согласно  МСФО при отражении денежных потоков  в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату возникновения  движения денежных средств.

       Денежные  потоки в виде полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны быть раскрыты отдельно. Каждый из потоков должен быть классифицирован последовательно от периода к периоду как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность.

       В отчетности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности. Тем не менее не существует общего мнения по поводу классификации этих денежных потоков другими организациями.

       Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, если они участвуют в формировании чистой прибыли.

       Альтернативным  образом, выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут рассматриваться соответственно как потоки по финансовой или инвестиционной деятельности, поскольку они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный капитал.

       Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по финансовой деятельности, так как они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов.

       Альтернативным  образом, выплаченные дивиденды  могут отражаться как денежные потоки по операционной деятельности, чтобы  помочь пользователям  оценить  способность  компании  выплачивать  дивиденды за

       счет  денежных средств, формируемых операционной деятельностью.

       Денежные  потоки от налога на прибыль должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если специально не указывается на то, что они явились результатом финансовой или инвестиционной деятельности.

       Инвестиции  в дочерние, ассоциированные и  совместные компании, связанные с  движением денежных средств, отражаются по-разному в зависимости от метода учета. В случае инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию с использованием метода долевого участия или по себестоимости, компания-инвестор отражает в отчете лишь денежные потоки между собой и компанией – объектом инвестирования.

       По  совместно контролируемым компаниям  в случае использования метода пропорционального  сведения компания-инвестор включает в сводную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно  контролируемой компании. При использовании метода долевого участия компания-инвестор представляет в своем отчете потоки денежных средств, связанные с ее инвестициями, распределениями и другими выплатами и поступлениями.

       Совокупные  денежные потоки, проистекающие от приобретения или реализации дочерних предприятий или других экономических субъектов, должны быть представлены отдельно и отнесены к категории инвестиционной деятельности.

       Инвестиционные  и финансовые операции, не требующие  использования денежных средств, в  отчет о движении денежных средств не включаются.

       Данные  о подобных операциях должны раскрываться в финансовой отчетности так, чтобы  обеспечить представление всей значимой информации о данной инвестиционной и финансовой деятельности [3, 53].

 

       3. Задача.

       1 января 2011 г. компания заключила договор на оказание услуг на сумму 900 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.) сроком на три года. На дату составления отчетности за 2011 г. фактические затраты по договору составили 300 000 у.е., услуги выполнены на 400 000 у.е. По оценкам компании, будущие затраты составят 500 000 у.е. Рассчитайте величину доходов и расходов для отражения их в финансовой отчетности компании за 2011 г. с использованием различных методов учетной политики. 

       Решение:

       По  условию задачи:

       1) Стоимость договора = 900 000 у.е.

       2) Фактические затраты = 300 000 у.е.

       3) Выполненные услуги = 400 000 у.е.

       4) Будущие затраты = 500 000 у.е.

       Согласно  МСФО 18 «Выручка», выручка от оказания услуг признается (с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату), если результат операции по оказанию услуг может быть надежно оценен.

       Когда результат операции по оказанию услуг  не может быть надежно оценен, выручку  следует признавать только в размер возмещаемых расходов.

       В соответствии с МСФО выручка может  признаваться по стадии завершенности сделки, что также определяется как метод «по степени готовности». Выручка признается по общему правилу в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором.

       Стадия  завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

       - отчеты о выполненной работе;

       услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

       - пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

       Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных  услуг.