- На каждой странице нет записи «Цены, итоги проверил» и подписи материально ответственного лица. Инвентаризационная опись не является документом, на основании которого можно предъявлять претензии к материально ответственным лицам.

    - Ошибки и исправления не подписаны  и не заверены членами комиссии. Исправления считаются недействительными.             

    - Инвентаризационная опись после  утверждения результатов содержит незаполненные строки. Имеется возможность внесения дополнительных данных.

    - На последней странице инвентаризационной описи нет подписи материально ответственного лица об отсутствии у него претензий к, членам комиссии и подтверждения, а также о том, что он принимает указанное в описи имущество на ответственное хранение. Отсутствие оснований для предъявления претензий к материально ответственному лицу при выявлении недостач.

1.6 Отражение результатов  инвентаризации в  учете и материальная ответственность работников организации

    Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена, а если инвентаризация проводилась за год, то в годовом бухгалтерском отчете.

    Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации. Выявленные излишки имущества нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

    Стоимость такого имущества увеличивает налогооблагаемые доходы организации. Поэтому с полученного  внереализационного дохода надо заплатить налог на прибыль. (Внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ признаются доходы в виде стоимости излишков товарно материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.)

    Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

    Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации.

      Излишки на предприятии – довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе.

    Недостача представляет собой установленное  при инвентаризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-материальным ценностям или денежным средствам данным бухгалтерского учета.

    Данные  расхождения могут возникать  по следующим причинам:

• естественным;
• из-за неточностей при приемке и отпуске товарно-материальных ценностей;
• из-за арифметических ошибок, допущенных в учете;
• ввиду хищений;
• ввиду стихийных бедствий;
• при смене материально ответственных лиц.

    Порядок отражения недостач в бухгалтерском  учете определен п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.

    В соответствии с этими пунктами недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм – на виновных лиц.

    Если  виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

    Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

    Если  в процессе заготовления, хранения и продажи материальных и иных ценностей будет выявлена недостача, то первоначально она отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».                                                                                     

    Если  в организации возникла недостача  по причине стихийного бедствия (наводнения, урагана), то в этом случае недостача относится на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года.

    В результате естественных физико-химических процессов (выветривания, усушки, распыления, крошения, вымораживания, утечки и т. д.) масса товара или продукции во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров.

    Под нормами естественной убыли следует понимать предельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов, которые возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей, вследствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

    К естественной убыли не следует относить технологические потери и потери от брака, при ремонте, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств за щиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

    Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94, в пределах естественной убыли  списываются по фактической себестоимости  в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Представители налоговых органов придерживаются такой позиции, что суммы НДС по недостающему товару подлежат восстановлению, если они ранее были предъявлены к вычету (на сновании п. 2 ст. 171 НК РФ). Подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму недостачи материалов. Но только ели эта сумма соответствует нормам естественной убыли, утвержденным Правительством РФ.

    Принимая  на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним трудовой договор, и отношения, которые возникают между работником и работодателем, регламентируются Трудовым кодексом (ТК) РФ.

    Одна  из сторон трудового договора обязана  возместить другой стороне причиненный  ущерб в порядке, определенном ТК РФ (ст. 232 ТК РФ) и иными федеральными законами. Материальная ответственность  стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действия или бездействия). Работник обязан возместить только прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

    Распоряжение  руководителя о взыскании должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления организацией размера причиненного ущерба.

    Если  месячный срок истек или работник не согласился добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то организация должна обратиться в судебные органы.

    За  причиненный ущерб работник может  нести материальную ответственность  в размере, не превышающем его  среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Этот вид материальной ответственности (ограниченная материальная ответственность) применяется во всех случаях, если иное не предусмотрено ТК РФ или другими законами.

    Пример:

    В результате неосторожных действий работника  было испорчено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 3 400 руб.

    Среднемесячный  заработок работника – 3150 руб.

    В этом случае организация может взыскать с работника только 3150 руб.

    Материальная  ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях (ст. 243 ТК РФ):

    • когда в соответствии с ТК РФ или  иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

    • недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

    • умышленного причинения ущерба;

    • причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

    • причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

    • причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

    • разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях, предусмотренных федеральными законами.

    Введение  коллективной материальной ответственности  предусмотрено ст. 245 ТК РФ в тех  случаях, когда работники выполняют  совместно работы, связанные с  хранением, обработкой, продажей, перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинения ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

    При удержании из заработной платы работника сумм, причитающихся в возмещение материального ущерба, следует учитывать ограничения, налагаемые ТК РФ и другими федеральными ценами. Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.

    При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

    Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы  при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

    Размер  удержаний из заработной платы и  иных видов доходов работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

    С точки зрения налоговых органов, когда имущество списывается в результате порчи или недостачи, НДС, уплаченный поставщикам и предъявленный к возмещению, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Причем если речь идет о материально-производственных запасах, то в полной сумме, если речь идет об основном средстве – то в доле, приходящейся на остаточную стоимость основного средства. 
 

 

II ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача:

      В ходе ревизии выявлены вложения организации в пять акций других организаций, которые котируются на бирже. По данным котировок рыночная стоимость трех акций 1100 руб. каждая. Номинал акции - 2000 руб. Рыночная стоимость двух акций - 1500 руб., номинал - 1000 руб. В бухгалтерском учете на момент ревизии акции числились по номинальной стоимости. Ревизор составил инвентаризационную опись ценных бумаг, по итогам которой была определена стоимость ценных бумаг, недоучитываемая и излишне учитываемая в бухгалтерском учете. По какой форме составил ревизор опись? Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии. 

     Решение задачи.

     1. Ревизор составил инвентаризационную  опись ценных бумаг по форме  № ИНВ-16 «Инвентаризационная опись  ценных бумаг и бланков документов  строгой отчетности».