Контрольная работа по "Международные стандарты финансовой отчетности"

Содержание

 

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности. 3

2. Особенности построения отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО. 9

3. Задача. 13

Список литературы 15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Требования  МСФО в отношении раскрытия  информации о запасах в финансовой отчетности.

Учет запасов в международном  учете регламентируется стандартом МСФО (IAS) 2, в котором описаны общие  принципы, применяемые при оценке данных активов. Последняя редакция МСФО IAS 2 "Запасы" вступила в силу в январе 2005 года.

В соответствии с МСФО 2 в качестве запасов принимаются  активы:

- в форме  сырья или материалов, предназначенные  для использования в производственном  процессе или при предоставлении  услуг;

- находящиеся  в процессе создания для последующей  продажи (незавершенное производство);

- предназначенные  для продажи в ходе обычной  деятельности (готовая продукция,  товары для перепродажи). [2]

Запасы включают в себя товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи: любое имущество, предназначенное для перепродажи, например товары, купленные розничным продавцом. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную организацией (в т.ч. сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе). [5] Кроме того, согласно МСФО 2 к запасам также могут относиться и земельные участки, предназначенные для перепродажи.

В параграфе 2 МСФО 2 указано, что данный стандарт применяется ко всем видам запасов, за исключением:

- незавершенного  производства по договорам строительства,  включая связанные с ним договоры  на предоставление услуг;

- финансовых  инструментов;

- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

Cогласно параграфу 3 МСФО 2 данный стандарт не применяется к оценке запасов, находящихся у товарных брокеров и трейдеров, которые оценивают запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; производителей продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности. [2]

Таким образом, в бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии как с МСФО, так и РСБУ, запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой стоимости продажи. Отличие состоит в том, что согласно МСФО 2 отражение уценки запасов возможно путем уменьшения цены запаса либо создания резерва под обесценение запасов. [2]

Наряду со специальным  определением понятия "запасы", в параграфе 7 МСФО (IAS) 2 отдельно вводятся два самостоятельных понятия:

1) чистая реализуемая ценность  запасов это предполагаемая цена их продажи при нормальном ходе дел в компании за вычетом возможных затрат, связанных с их реализацией;

2) справедливая стоимость  запасов – это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами [7].

В соответствии с параграфом 9 МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости  и чистой стоимости реализации. [1]. При этом необходимо помнить, что возможная чистая стоимость реализации необязательно будет равна справедливой стоимости (за вычетом затрат на продажу), поскольку, в отличие от справедливой стоимости она является специфичной для конкретной организации.

При оценке запасов следует  помнить, что согласно МСФО 2 необходимо вести раздельный учет по наименованиям.

Согласно параграфу 10 Стандарта в себестоимость запасов необходимо включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. Таким образом, идея определения себестоимости состоит в том, чтобы скалькулировать полную сумму затрат, в которую ведущей учет компании обошлось приобретение (изготовление) объекта актива, относимого к запасам.

Стандарт отдельно рассматривает  затраты на приобретение и затраты  на переработку запасов.

Согласно параграфу 11 МСФО (IAS) 2 в затраты на приобретение организацией запасов может включаться их покупная цена, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами, как, например, НДС), а также затраты на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта. Специально устанавливается, что торговые скидки, возврат платежей и прочие аналогичные статьи при определении затрат на закупку запасов вычитаются [8]

В соответствии с параграфом 12 МСФО 2 затраты на переработку включают включают в себя затраты, непосредственно связанные с единицами продукции. Например, прямые затраты на оплату труда. К затратам на переработку также относится систематическое распределение постоянных и переменных производственных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.

Для определения накладных  расходов в себестоимости запасов чаще всего применяются такие методы, как пообъектный и попроцессный учет затрат, калькуляция себестоимости партии товара и нормативный метод учета затрат.

Прочие затраты, согласно МСФО, включаются в себестоимость  запасов в той степени, в которой  они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты  по разработке продуктов для конкретных клиентов.

В некоторых случаях в  себестоимость запасов включаются также затраты по займам (подробнее  такие случаи рассматривает МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам").

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода  в период их возникновения следующие  затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой  продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

Особого внимания заслуживают  запасы, относящиеся к сфере услуг. Эти затраты включают в себя, главным  образом, заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно  участвующий в предоставлении услуг (в том числе на контролирующий персонал). При учете запасов в  сфере услуг следует помнить, что заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов  не включаются, а учитываются как  расходы в периоде их возникновения. [5]

Согласно  параграфам 23-27 МСФО (IAS) 2 себестоимость  запасов можно определять тремя методами [1].

1. Метод точной идентификации индивидуальных затрат. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. Этот порядок учета подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены. В соответствии с ПБУ 5/01 данный метод называется методом "себестоимости каждой единицы".

2. Метод ФИФО. Запасы списываются в той же последовательности, в которой закупаются, т.е. проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. Таким образом, стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод ЛИФО. Все запасы имеют одинаковую среднюю цену за период, равную средней себестоимости товаров, годных для продажи (начальные запасы плюс чистые закупки). Метод ЛИФО в международном учете признан не достаточно объективным и не используется с 1 января 2005 г., поскольку в период роста цен из всех указанных методов он дает самый низкий показатель чистой прибыли. В России данный метод (средневзвешенной стоимости) запрещено применять с 1 января 2008 г.

В соответствии с параграфом 22 МСФО 2 в розничной  торговле часто применяется метод  учета по ценам продажи (метод  розничных цен) для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно  использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости  проданного запаса на соответствующий  процент торговой наценки. В российских стандартах бухгалтерского учета для  торговых организаций также предусмотрен аналогичный метод. [2]

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 для всех запасов, сходных  по характеру и их использованию  организацией, должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера использование разных методов оценки разрешается. Однако различия в географическом местоположении запасов (при равных характеристиках  и методу использования) не является основанием для применения различных  методов оценки. [5]

Согласно  параграфу 34 МСФО 2 при продаже запасов  их балансовая стоимость должна быть признана в качестве расходов в том  периоде, в котором признается соответствующая  выручка. Сумма любой уценки запасов  до возможной чистой цены продажи  и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том  периоде, в котором была выполнена  уценка или имели место потери.

Отдельные запасы, стоимость  которых включается в стоимость  других активов (например, основных средств), признаются в качестве расхода в  течение срока полезной службы указанных  активов (параграф 35 МСФО 2). [1]

Общепринятая классификация  запасов представляет следующие  их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Запасы организации, предоставляющей  услуги, могут находиться в составе  незавершенного производства.

 

В соответствии с параграфом 36 МСФО 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;
• общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
• стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;
• величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
• величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;
• величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
• обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
• балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств [2].

В соответствии с параграфом 38 МСФО 2 величина запасов, признанных в качестве расхода в течение  отчетного периода, который нередко  представляет показатель себестоимости  продаж, состоит из суммы затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени  проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов [7].

2. Особенности  построения отчета об изменениях  капитала в соответствии с МСФО.

Центральной группой пользователей  бухгалтерской информации, согласно Принципам МСФО, выступают инвесторы  компании. Именно их интересы определяют методологию учета, устанавливаемую  МСФО. Инвесторов в первую очередь  интересует информация о капитале компании, точнее, о динамике капитала инвесторов в отчитывающейся компании при сохранении соответствия финансового положения  фирмы критерию непрерывности деятельности.

Исходя из информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности (в первую очередь инвесторов, собственников), отчетность организации должна раскрывать информацию:

• об изменениях капитала (объема собственных источников средств) компании в целом;
• изменениях капитала за счет операций с ее собственниками;
• изменениях капитала вследствие всех доходов и расходов (так называемого совокупного дохода);
• реализованной прибыли, т. е. прибыли, полученной или причитающейся к получению в деньгах (или иных активах) в результате исполненных сделок;
• нереализованной прибыли, т. е. прибыли, отражающей рост капитала собственников компании, но не воплощенной в деньгах или счетах к получению [6].

Правила включения в бухгалтерскую  отчетность компании такой информации содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

В соответствии с МСФО 1 капитал  – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств, и изменения капитала компании между  двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов. За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды), общее  изменение капитала представляет собой  суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода [6].

МСФО (IAS) 1 вводит понятие  совокупного дохода, т. е. финансового  результата, представляющего собой  разницу между всеми доходами и расходами компании за период. Соответственно, совокупный доход организации  включает в себя реализованную и  нереализованную прибыль.

Такой подход меняет и содержание отчета о движении капитала. МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания представляла в отчете об изменениях капитала все изменения капитала с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи совокупного дохода.