Контрольная работа по "Международные стандарты финансовой отчетности"

Компаниям не разрешается  представлять статьи совокупного дохода (т. е. изменения капитала без участия  собственников) в отчете об изменениях капитала. Это требование обусловлено  необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:

• совокупный доход отчетного периода с разделением на две части: приходящийся на собственников материнской компании и приходящийся на долю меньшинства;
• по каждой статье капитала эффект ретроактивного применения учетной политики и ретроактивного пересчета статей в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»;
• суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;
• сверка остатка на начало и конец отчетного периода по каждой статье капитала.

Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в  расчете на акцию [3].

В отчете об изменениях капитала за отчетный период раскрываются изменения величины и состава капитала.

В отчете об изменениях капитала раскрывается динамика всех компонентов  капитала, относящегося к собственникам  материнской компании и держателям доли меньшинства в дочерних компаниях, проиллюстрированных в разделе  баланса «Капитал, относящийся к  собственникам материнской компании».

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы информация о дивидендах, признанных как распределения собственникам компании, а также соответствующие показатели в расчете на акцию раскрывались только в отчете об изменениях капитала или в примечаниях. Представление данной информации в отчете о совокупном доходе не допускается, так как изменения капитала при участии собственников следует отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий: все изменения капитала либо изменения капитала, отличные от операций капитального характера с владельцами.

В соответствии с МСФО 1 отчет  об изменениях капитала должен содержать  следующую информацию:

• чистую прибыль или убыток за период;
• статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО признаются непосредственно в разделе «Собственный капитал»;
• эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» [6].

Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

• из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;
• просчитать и сверить итоги графы «Баланс на начало периода» после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;
• в графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;
• из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;
• отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают увеличение (уменьшение) от переоценки имуществ, увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.
• отразить выплаченные дивиденды;
• отразить эмиссию акций;
• просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО [6].

В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная графа «Эффект трансформации».

МСФО (IAS) 1 (п. 101) предусматривает, что требования в отношении включения  в Отчет и раскрытия показателей  могут выполняться различными способами. В частности, определено, что раскрытие  всех показателей может быть произведено  непосредственно в Отчете в табличном  формате либо в самом Отчете может  быть раскрыта только часть обязательных показателей, тогда как вторая их часть может быть показана в примечаниях  к финансовой отчетности [4].

3. Задача.

1 января 2011 г. компания  приобрела оборудование за 100 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.). Ожидаемый срок эксплуатации оборудования – пять лет. Способ амортизации – линейный. Ликвидационная стоимость оборудования составляет 2000 у.е. На 31 декабря 2011 г. справедливая стоимость оборудования, по оценкам экспертов, составит 130 000 у.е. По какой стоимости будет отражаться оборудование в отчетности компании за 2011 г. при использовании различных методов учетной политики?

Решение:

Оценку ОС в финансовой отчетности регламентирует МСФО 16. ОС должны отражаться в отчетности по справедливой стоимости. Стандартом установлены 2 метода:

1. Корректировка первоначальной  стоимости и амортизации основного  средства.

Делаем последовательно  расчеты:

1. Расчет амортизационной стоимости:

100 000 – 2 000 = 98 000 у.е.

2. Расчет амортизация за год:

98 000 / 5 = 19 600 у.е.

3. Расчет остаточной стоимости:

100 000 – 19 600 = 80 400 у.е.

4. Расчет коэффициента соотношения справедливой стоимости и балансовой стоимости:

130 000 / 80 400 = 1,61691

5. Корректируем первоначальную стоимость:

100 000 × 1,61691 = 161 691 у.е.

6. Корректируем накопленную амортизацию:

19 600 × 1,61691 = 31 691 у.е.

7. Считаем остаточную стоимость:

161 691 – 31 691 = 130 000 у.е.

Делаем бухгалтерские  записи на счетах:

Д(ОС) 61 691 К(Ам) 12 091

К(Рез) 49 600

При первом варианте переоценка ОС производится за счет увеличения амортизационных  отчислений и создания резерва.

2. Корректировка первоначальной  стоимости основного средства.

Делаем последовательно  расчеты:

1. Производится расчет суммы переоценки ОС:

130 000 – 100 000 = 30 000 у.е.

2. Производится расчет скорректированной первоначальной стоимости:

130 000 + 19 600 = 149 600 у.е.

3. Производится расчет резерва по переоценке:

149 000 – 100 000 = 49 600 у.е.

При втором варианте увеличивается  первоначальная стоимость до справедливой стоимости и списывается накопленная  амортизация за счет созданного резерва.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Борисенко В. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы" / В. Борисенко//Финансовая газета.-2009.-№ 22, 24.

2. Бычкова С.М. , Учет запасов в соответствии с РСБУ и МСФО / С.М. Бычкова Т.М. Алдарова //Аудиторские ведомости.-2010.-№11.

3. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов, обучающихся на специальностях «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» / М.А. Вахрушина, Л.А, Мельникова; под ред. М.А. Вахрушина – 2-е изд., стер. − М.: Омега-Л, 2011. – 571 с.

4. Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования // Новая бухгалтерия.- 2007.-№3

5. Полетаева Е. Запасы в МСФО: основы учета / Е.Полетаева // Расчет.-2009.-№11.

6. Попова О.Г. Подготовка отчета об изменениях капитала согласно МСФО / О.Г.Попова // Корпоративная финансовая отчетность. МСФО .- 2009.-№3

7. Пятов М.Л. Запасы как бухгалтерская категория в соответствии с МСФО и определение их себестоимости / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ.1С.- 2009.-№7

8. Пятов М.Л. Учет запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ.1С.- 2009.-№8