Лекции по "Бухгалтерскому учету"

 
 
 
 
 
 
 

Тема 3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

Задание 1.

1. Учет кассовых операций

 

     В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Чеки бывают предъявительские (на предъявителя) и именные (с указанием фамилии, имени и отчества получателя денег). Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

     Чековые книжки предприятия получают в отделении  банка по заявлению и хранят их в кассе вместе с наличными деньгами. Для получения денег в банке заполненные чеки подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

      Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут открываться при необходимости следующие субсчета:

      50-1 «Касса организации»;

      50-2 «Операционная касса»;

      50-3 «Денежные документы»;

      50-4 «Валютная касса»;

      50-5 «Касса филиала».

      Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в  головной кассе.

      Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета денежных средств в  кассах вокзалов, товарных контор и эксплуатационных участков отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и так далее.

      Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных автобилетов и других денежных документов.

      Субсчет 50-4 «Валютная касса» предназначен для  учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.

      Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс [10].

      На  основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется  учет кассовых операций в журнале-ордере I по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости 1 по дебету счета 50 (для контроля).

      Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов:                          90 «Реализация» – на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию и материальные ценности; 51 «Расчетный счет» – на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели; 99 «Прибыли и убытки» – на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на возвращенные ими в кассу остатки неиспользованных авансов; 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на внесенные в кассу платежи в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на поступление денег за купленные товары в кредит, в счет погашения займов; 86 «Целевые финансирование» – на взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях и рядом других счетов.

      По  кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует  с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» – на внесенные в банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на выплаты из фонда социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на выданную наличными зарплату, премии; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентских сумм; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на выданные единовременные премии и т. д. [12, с. 492].

      Текущие записи в журнале-ордере 1 и ведомости 1, как и в некоторых других журналах-ордерах, влекут за собой составление листков-расшифровок для переноса дебетовых и кредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы-ордера или ведомости, в которых ведется аналитический учет по этим счетам. Если в отчете кассира содержится большое число операций и их разноска непосредственно в журнал-ордер 1 и ведомость 1 без ошибок затруднительна, тогда на основании отчета кассира готовится сводка операций в разрезе корреспондирующих счетов и в соответствии с нею заполняются журнал-ордер 1 и ведомость 1. Сводка может составляться как вручную, так и на персональных ЭВМ.

      При обработке документов на вычислительных машинах на основании отчетов  кассира составляется ежемесячно ведомость  учета по счету кассы, которая  используется для обобщения операций движения денежных средств по данному счету и формированию бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

      Ведомость является, таким образом, регистром  синтетического и одновременно аналитического учета по счету 50 «Касса». В основе машинной обработки ведомости лежит порядок отражения кассовых операций на синтетическом счете 50 (активный денежный счет), по дебету которого группируются суммы приходных, а по кредиту – расходных операций. Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам и данные из нее переносятся в Главную книгу.

      Кроме наличных денег, в кассах могут храниться  различные денежные документы и  бланки документов строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной  пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, переводы в пути и др.).

      Суммы почтовых переводов в адрес предприятия, оставшиеся не востребованными до конца месяца, отражаются получателем на основании почтовых извещений, квитанций учреждений банков, сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счетов: 90 «Реализация» – на высланную выручку за реализованную продукцию; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на суммы высланных платежей покупателями, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы, пересылаемые дебиторами, и др. При поступлении денежных средств дебетуется счет 51 и кредитуется счет 57.

      В кассах предприятий, как правило, хранятся бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т. п. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения [6, с. 329]. 

2. Учет  переводов в пути.

 

     Некоторые организации — как правило, торговые организации с круглосуточным графиком работы — не имеют возможности сдавать в банк всю полученную за день выручку в течение одного рабочего дня. Для таких организаций банки предусматривают сдачу выручки днем и вечером. Дневная и вечерняя инкассации осуществляются инкассаторами банка.

     При дневной инкассации (до закрытия банка) сданные инкассаторам денежные средства зачисляются на расчетный счет организации  в тот же рабочий день.

     При вечерней инкассации (после закрытия банка) денежные средства организации доставляются в банк вечером, а утром следующего рабочего дня после их пересчета зачисляются на расчетный счет организации.

     В последнем случае с момента передачи выручки инкассаторам банка и  до момента ее зачисления на расчетный  счет организации денежные средства должны учитываться на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

     Аналогично  учитываются денежные средства, сданные  почтовым отделениям для их перевода по назначению.

     Основанием  для учета денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» являются квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

     Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

     Сдача денежных средств инкассаторам или  в кассы почтовых отделений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 50 «Касса».

     Зачисление  денежных средств на расчетный или иной счет организации отражается по кредиту счета 57 «Переводы в пути» и дебету счетов, на которые зачисляются находившиеся в пути денежные средства (счета 51, 52 и др.),

     Отдельные хозяйственные операции с использованием счета 57 «Переводы в пути» могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

     Так как операции по движению денежных средств на расчетных, валютных и иных счетах, а также в кассе организации тесно связаны с услугами банков, то представляется целесообразным рассмотреть вопросы налогообложения услуг, оказываемых банками.

     Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие банковские операции (за исключением инкассации):

     - привлечение денежных средств  организаций во вклады;

     - размещение привлеченных денежных средств организаций от имени банков и за их счет;

     - открытие и ведение банковских  счетов организаций;

     - осуществление расчетов по поручению  организаций, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

     - кассовое обслуживание организаций;

     - выдача банковских гарантий;

     - купля-продажа иностранной валюты  в наличной и безналичной форме  (в том числе оказание посреднических  услуг по операциям купли-продажи  иностранной валюты) и др.

     Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством практически все услуги, оказываемые банками организациям, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, за исключением услуг по инкассации денежных средств (выручки).

     Услуги  банков по инкассации денежных средств  организации облагаются НДС по обще- установленной ставке в размере 18%.

     НДС, уплаченный организацией при получении  услуг по инкассации, учитывается  по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Сумма НДС должна быть выделена отдельной  строкой в счетах-фактурах, получаемых от банков. Суммы НДС, предъявленные  банками при оказании услуг по инкассации, организация может предъявлять  к вычету по мере фактического получения услуг по инкассации и отражения этих услуг в бухгалтерском учете.

     Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются  с кредита счета 10 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»),