Лизингополучатель

     Передача  лизингового имущества лизингополучателю  оформляется актами по унифицированным формам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, в зависимости от вида приходуемого имущества.

     Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15). Стоимость лизингового имущества указывается в общей сумме лизинговых платежей по договору.

     В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.

     Собранные на 08 счете затраты, связанные с  получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

     Начисление  причитающихся лизингодателю ежемесячных  лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет  «Задолженность по лизинговым платежам».

     Перечисление  лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 51.

     Согласно  Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии ст. 172 п.1 Налогового Кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

     Принимая  лизинговое имущество к учету, лизингополучатель  устанавливает срок его полезного  использования. Законодательство позволяет  устанавливать срок полезного использования равный сроку действия договора лизинга. Это имеет смысл, если после окончания срока договора имущество возвращается лизингодателю. Тогда к моменту возврата стоимость лизингового имущества, в сумме лизинговых платежей, будет полностью списана на затраты посредствам начисления амортизации. Так же такой срок полезного использования устанавливается в том случае, если имущество не возвращается лизингодателю и ожидаемый срок полезного использования данного имущества равен сроку лизинга.

     Когда договор лизинга предусматривает  дальнейший переход права собственности  на лизинговое имущество к лизингополучателю, срок полезного использования устанавливается  как и в случае с собственными основными средствами. То есть исходя из ожидаемой производительности и мощности данного объекта, ожидаемого физического износа и так далее.

     Амортизация начисляется в общем порядке, исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных  в связи с применением механизма  ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, при условии, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

     Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:

• по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Имущество полученное в лизинг»;
• по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»

     Если  лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись по дебиту счета 91 субсчет «Прочие расходы».

     Если  лизинговое имущество переходит  в собственность лизингополучателя, порядок отражения в бухгалтерском  учете данной операции зависит от того, когда это происходит – после окончания срока лизинга (сумма лизинговых платежей полностью погашена) или до его окончания.

     При выкупе лизингового имущества и  переходе его в собственность  лизингополучателя при условии  погашения всей суммы предусмотренных  договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчетов по учету имущества, полученного в лизинг, и суммы начисленной по нему амортизации на субсчета, предназначенные для учета собственных основных средств и их амортизации.

     В случае осуществления выкупа до истечения  срока договора, то досрочно начисленные  платежи относятся либо в дебет  счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

     Эти проводки делаются на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей с  учетом выкупной цены лизингового имущества, когда согласно договору ее сумма выделена в составе лизинговых платежей.

     Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
     

2. Налоговый учет операций у лизингополучателя

     2.1. Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя 

     При учете объекта лизинга у лизингодателя  лизингополучатель признает в налоговом  учете только лизинговые платежи  в качестве прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     При этом авансовый платеж в момент его  перечисления налоговым расходом не признается, на что указано в п. 14 ст. 270 НК РФ.

     Датой признания расходов в виде лизинговых платежей является дата расчетов, установленная в условиях заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     Так как для целей бухгалтерского учета лизинговые платежи признаются в качестве расходов в том же размере  и в тот же период, что и в  налоговом учете, то каких-либо разниц согласно ПБУ 18/02 в этом случае не возникает.

     Сумма НДС в составе лизингового  платежа будет приниматься к вычету после его отражения на счетах учета затрат за определенный месяц и при наличии счета-фактуры, то есть в том же порядке, что и в случае учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя.  

     2.2. Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя 

     Для целей налогового учета стоимость  объекта лизинга, учитываемого на балансе  лизингополучателя, относится на уменьшение налогооблагаемых доходов в составе  сразу двух видов расходов: начисленной  амортизации и прочих расходов (в части лизингового платежа).

     Имущество, полученное в финансовую аренду, включается в соответствующую амортизационную  группу той стороной, у которой  данное имущество должно учитываться  в соответствии с условиями договора, по стоимости, определяемой как сумма фактических затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и тому подобное (п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 257 НК РФ).

     Следовательно, при учете имущества на балансе  лизингополучателя для целей  налогообложения именно он должен начислять амортизацию по данному объекту. Но при этом лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость такого объекта амортизируемого имущества только в сумме документально подтвержденных фактических затрат лизингодателя, непосредственно связанных с приобретением объекта лизинга (то есть запросить у лизингодателя и сохранять в налоговом учете копии первичных документов, подтверждающих сумму соответствующих расходов лизингодателя). В большинстве случаев величина затрат лизингодателя на приобретение объекта лизинга будет значительно ниже, чем общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС), по которой объект должен быть принят к бухгалтерскому учету. Ясно, что, наряду с расходами на приобретение объекта лизинга, лизингодатель должен включить в сумму лизинговых платежей процент за пользование денежными средствами, расходы на свое содержание, а также прибыль. Поэтому первоначальная стоимость объекта лизинга по данным налогового учета будет ниже, чем по данным бухгалтерского учета.

     Срок  полезного использования по объектам лизинга определяется в рамках соответствующей амортизационной группы на основании Классификации ОС. При этом для объектов лизинга разрешено согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента, но не выше 3, если объект лизинга не относится к 1-й - 3-й амортизационным группам.

     По мнению контролирующих органов (письма ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267 и Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34), лизингополучатель не имеет права использовать амортизационную премию по объекту лизинга, так как на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингодатель не несет расходов по его приобретению.

     Лизинговый  платеж признается в налоговом учете  в составе расходов за вычетом  суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу либо на дату расчетов, установленную в условиях заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     Необходимо  учесть, что п. 5 ст. 252 НК РФ не позволяет  повторно признавать одни и те же расходы  для целей налогового учета. Поэтому  общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту  лизинга как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга. Этот момент нужно контролировать. Если амортизация по объекту лизинга в каждом отчетном периоде была меньше, чем установленный графиком за соответствующий период лизинговый платеж, то после месяца начисления последнего лизингового платежа амортизация по объекту лизинга в налоговом учете начисляться больше не должна¹.

     Если  же налоговая амортизация в какие-то периоды превышала сумму лизингового платежа (график платежей может предусматривать неравномерные ежемесячные платежи), то необходимость прекратить начисление амортизации с месяца после начисления последнего лизингового платежа может не возникнуть. 

     3. Сравнительная характеристика  бухгалтерского и налогового учета операций у лизингополучателя