Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Декабря 2011 в 17:18, реферат
На данный момент лизинг стал распространенным вариантом обновления основных средств промышленными организациями. Для большинства предприятий лизинг имеет явные налоговые преимущества в отличие от обычного приобретения объектов основных средств в собственность за счет, например, использования банковского кредита. В основном налоговый эффект возникает в результате более быстрого признания стоимости объекта лизинга для целей налогового учета по сравнению со сроком, в течение которого этот объект амортизировался бы в случае его приобретения сразу в собственность. Налоговая выгода состоит также в том, что лизинговые платежи, в которых обычно заложена плата за пользование заемными средствами, принимаются для целей налогообложения в полной сумме, без ограничений. А при приобретении основного средства за счет банковского кредита уплаченные по заемному капиталу проценты подлежали бы нормированию для целей налогового учета в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ, в результате чего часть расходов могла быть потеряна для налогообложения.
Введение
Характеристика бухгалтерского учета операций у лизингополучателя
Суть правоотношений и нормативное регулирование
Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающего на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающего на балансе лизингополучателя
Характеристика налогового учета операций у лизингополучателя
Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингодателя
Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя
Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета операций у лизингополучателя
Пример
Тест
Заключение
Список литературы
Так
как сумма расходов по договору лизинга
будет признана в общей сумме
лизинговых платежей как в бухгалтерском,
так и в налоговом учете, хотя сроки и способы
признания расходов различны, возникающие
отклонения данных бухгалтерского и налогового
учета следует рассматривать как временные
разницы, которые обычно приводят к формированию
отложенных налоговых обязательств (но
нельзя полностью исключить и вероятность
появления отложенных налоговых активов).
Эти налоговые обязательства (активы)
должны быть погашены к тому моменту, когда
вся сумма лизинговых платежей будет полностью
признана в качестве расходов как в налоговом,
так и в бухгалтерском учете. Такой подход
соответствует п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций".
4. Пример
ЗАО «Фаррел» в январе 2009 года получило по договору лизинга легковой автомобиль. Срок действия договора лизинга – 2 года, общая сумма лизинговых платежей составляет 2 666 800 руб. (в том числе НДС 406 800 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.), выкупная цена автомобиля равна 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга (без учета НДС) составили 800 000 руб.
Ожидаемый
срок использования предмета лизинга
– четыре года. Автомобиль относится
к третьей амортизационной
Решение:
Рассчитаем амортизацию в бухгалтерском учете. Поскольку стоимость имущества 2 260 000 руб. (2 666 800 руб. – 406 800 руб.). То ежемесячная амортизация – 47 083 руб. (2 260 000 руб.: 48 мес.).
Согласно Классификации данный легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно), поэтому в налоговом учете срок может быть установлен равным 48 месяцам. Ежемесячная норма амортизации равна 2,083 % ((1: 48 мес.) х 100%). Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составляет 16 664 руб. (800 000 руб. х 2,083 %).
В силу пп.10 п.1 ст.264 НК РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая в целях налогообложения прибыли прочим расходом составляет 73 336 руб. (106 200 руб. – 16 200 руб. – 16 664 руб.).
Ежемесячно в бухгалтерском учете расход формируется за счет амортизации (47 083 руб.). В налоговом учете – за счет амортизации (16 664 руб.) и лизингового платежа (73 336 руб.). Поскольку величина расхода в течение 24 месяцев (срока действия договора лизинга) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. То указанное приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств, учитываемых в порядке, установленном п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
В течение срока действия договора лизинга у ЗАО «Фаррел» ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 42 917 руб. (90 000 руб. – 47 083 руб.) и возникает соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 8583,4 руб. (42 917 руб. x 20%).
После окончания срока действия договора лизинга и до полного погашения стоимости автомобиля разница между ежемесячными суммами амортизации по основному средству в бухгалтерском (47 083 руб.) и налоговом учете (4166 руб. = 100 000 руб. : 24) составит те же самые 42 917 руб. (47 083 руб. – 4 166 руб.), что приведет к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 8583,4 руб. (42 917 руб. x 20%) (п. 18 ПБУ 18/02).
| № п/п | Содержание операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| На дату получения автомобиля по договору: | ||||
| 1 | Отражена задолженность перед лизингодателем без НДС | 2 260 000 | 08 | 76 «расчеты с лизингодателем» |
| 2 | Отражен НДС | 406 800 | 19 | 76 «расчеты с лизингодателем» |
| 3 | Принят к учету в составе основных средств полученный автомобиль | 2 260 000 | 01 «основные средства, полученные по лизингу» | 08 |
| Ежемесячно в течение срока действия договора: | ||||
| 4 | Начислена амортизация по автомобилю | 47 083 | 20 | 02 «амортизация лизингового имущества» |
| 5 | Уменьшена задолженность лизингодателю на сумму лизингового платежа | 106 200 | 76 «расчеты с лизингодателем» | 76 «расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам» |
| 6 | Перечислен лизингодателю ежемесячный лизинговый платеж | 106 200 | 76 расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам» | 51 |
| 7 | Принят к вычету НДС, относящийся к услуге лизингодателя по пользованию автомобилем | 16 200 | 68 «НДС» | 19 |
| 8 | Отражено отложенное налоговое обязательство | 8 583,4 | 68 «Налог на прибыль» | 77 |
| По окончании срока действия договора: | ||||
| 9 | Отражен выкупной платеж | 118 000 | 76 «расчеты с лизингодателем» | 76 «расчеты по выкупному платежу» |
| 10 | Перечислен лизингодателю выкупной платеж | 118 000 | 76 «расчеты по выкупному платежу» | 51 |
| 11 | Отражен переход права собственности на автомобиль | 2 260 000 | 01 «собственные основные средства» | 01 «основные средства, полученные по лизингу» |
| 12 | Отражена амортизация по автомобилю | 1 130 000 | 02 «амортизация лизингового имущества» | 02 «амортизация собственных основных средств» |
| 13 | Принят к вычету НДС, относящийся к выкупной цене | 18 000 | 68 «НДС» | 19 |
| Ежемесячно в течение двух лет: | ||||
| 14 | Начислена амортизация по автомобилю | 47 083 | 20 | 02 «амортизация собственных основных средств» |
| 15 | Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства | 8 583,4 | 77 | 68 «Налог на прибыль» |
5.
Тест
Заключение
Таким образом, лизинг (по законодательству РФ) – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором.
Использование данного вида финансовой аренды (лизинга) с преимущественным правом выкупа позволяет юридическим лицам получить значительные преимущества.
При ведении бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций до сих пор возникают многие неясности, которые могут привести предприятие в арбитражный суд в качестве ответчика. Причиной этому может быть и неправильное отражение амортизации, и неверное начисление налога на имущества и т.п.
Но
с течением времени многие вопросы
решаются как налоговыми службами,
так и Министерством финансов,
а некоторые и благодаря
В
моем реферате были рассмотрены проводки,
формируемые лизингополучателем, при
условии, что лизинговое имущества отражается
на балансе как лизингополучателя, так
и лизингодателя, а также отражение операций
у лизингополучателя в налоговом учете.
Список литературы