Логистика и конкурентоспособность предприятия

И если налогоплательщик отразил хозяйственную операцию не на тех счетах бухгалтерского учета, при этом это не повлияло на сумму налога, то к нему все равно могут быть применены санкции в размере 5 тыс. или 15 тыс. соответственно. А если из-за перечисленных действий занижена сумма налога, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 122 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие штрафные санкции: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

За действия, совершенные умышленно, взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Однако надо знать, что все эти штрафы не могут налагаться на налогоплательщика одновременно за одни и те же действия.

Налоговым кодексом РФ (гл. 15 и 16) определены основания, условия, обстоятельства и порядок привлечения главного бухгалтера к налоговой ответственности, а также мера ответственности за неисполнение соответствующих обязанностей. Так, согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается только то нарушение, за которое в Налоговом кодексе РФ установлена ответственность. А мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий - штрафов. Причем, размер штрафа зависит от конкретного правонарушения. При этом размер штрафа может увеличиться на 100 процентов, если налоговое правонарушение совершено главным бухгалтером, ранее привлекаемым к ответственности за уже аналогичное правонарушение. В случае совершения предприятием двух и более налоговых правонарушений штраф вправе взыскать за каждое правонарушение отдельно. Однако помните и учтите для себя, что штраф может быть взыскан только один раз. Таким образом, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ).

Налоговым кодексом предусматривается еще одна мера ответственности за неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов. Это начисление пени. Основанием для ее начисления является недоимка по налогам и сборам. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, а также штрафа.

Главный бухгалтер предприятия должен знать четко, на что может быть начислена пеня, а на что - нет. Это серьезный вопрос, ведь это лишняя трата денег, а значит, это ведет к ухудшению финансового состояния вашего же предприятия.

Пени не могут быть начислены:

1) на сумму недоимки, которую налогоплательщик-предприятие не смог погасить. Причиной могло быть при этом приостановление операций в банке, например, по решению суда или налогового органа. При этом пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ);

2) пени не могут быть начислены на сумму недоимки, которая образовалась у предприятия-налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, сбора или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При этом разъяснения получены на основании данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Однако данное положение не может применяться в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации (п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ).

Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Их начисление начинается со следующего дня после даты, которая установлена законодательством о налогах и сборах соответствующего налога или сбора. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка ее равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансировании ЦБ РФ. Так, на сегодняшний день ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 11% (с 23 октября 2006 г.). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога, сбора или сразу после уплаты таких сумм в полном объеме.

И если предприятие не уплатит пени добровольно, налоговые органы вправе взыскать их принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества предприятия (п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Пример расчета пени. Крупная коммерческая компания в марте 2007 г. исчислила к уплате в бюджет НДС в размере 70 000 руб., но в установленный законодательством срок уплатила только 40 000 руб. Сумма недоимки составила 30 000 руб.

Согласно Налоговому кодексу РФ уплата НДС за истекший налоговый период должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ). В нашем примере уплата должна быть произведена не позднее 20 апреля 2007 г.

Соответственно, в данном случае с 21 апреля 2007 г. на сумму неуплаченного налога, а в нашем случае это 30 000 руб. будет начисляться пеня за каждый, обратите внимание, календарный день просрочки.

Сумма недоимки была перечислена в бюджет только 10 мая 2007 г. Просрочка составила 20 дней, сумма недоимки - 30 000 руб., ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11% (условная).

Рассчитаем сумму пени, которую следует уплатить в бюджет.

Процентная ставка пени составит 0,037 (11% / 300).

Сумма пени составит 222 руб. (0,037% x 30 000 руб. x 20 дн.).

В предприятие, в отношении которого будет налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, направляется требование об уплате штрафа или пени (п. 3 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ). Данное требование налогового органа должно исполниться предприятием в течение 10 календарных дней, обратите внимание, с даты его получения, а не предписания. Конечно, это условие должно быть выполнено только в том случае, если в требовании не указан более продолжительный срок (ст. 69 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

И вот в этом случае, когда на предприятие наложена налоговая ответственность, на главного бухгалтера может быть наложена административная ответственность (ст. 69 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

А как мы уже знаем, административным наказанием за правонарушения в части налогов и сборов является административный штраф. Его размер установлен исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). Сегодня МРОТ составляет 1100 руб. в месяц. Но надо учесть, что величина МРОТ применяется исключительно только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Для расчета же административных штрафов Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с изм. от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г., 20 апреля 2007 г.) установлена базовая сумма МРОТ, равная 100 руб.

Но необходимо знать порядок привлечения к административной ответственности. Он таков.

Сначала налоговый орган рассматривает все выявленные им нарушения, за которые должностные лица предприятий несут административную ответственность. Затем уполномоченное должностное лицо налогового органа, которое проводило проверку, составляет протокол об административном правонарушении. А после этого дело передается в суд.

Далее суд, в течение 15 дней со дня получения протокола, рассматривает дело об административном правонарушении, после чего им выносится определенное решение.

И если суд по результатам рассмотрения дела все же вынес решение об административном правонарушении, то предприятие-нарушитель должно уложиться в 30-дневный срок по уплате административного штрафа. Если, конечно же, вынесенное судом постановление будет вами не обжаловано и не опротестовано в отведенные для этого сроки (ст. 32.2 КоАП РФ).

Определяя административную ответственность, нельзя не сказать, что каждое налоговое правонарушение имеет свои особенности и свои меры ответственности. Остановимся на наиболее часто встречаемых на практике видах налоговых правонарушений, а также налоговой и административной ответственности за их совершение.

Главный бухгалтер несет материальную ответственность за доверенные ему деньги, имущество и документы. Есть кроме всех разобранных нами видов ответственности еще одна, очень, даже на слух, суровая - это уголовная. Она может быть возложена на главного бухгалтера за нарушение налогового законодательства. В этой ситуации одного главного бухгалтера привлекают крайне редко. Обычно за уклонение предприятия от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности его руководителя. Бывают случаи, когда наказывают одновременно и руководителя, и главбуха. Конечно суд может привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, но при условии, если будет доказано, что он совершил преступление по собственной инициативе, с целью личного обогащения.

Уголовная ответственность предусматривает следующие виды наказания: штраф, арест, исправительные работы и, наконец, лишение свободы. Для главного бухгалтера самый применяемый в данном случае вид - это штраф.

И если рассматривать Уголовный кодекс, то нельзя обойти гл. 22 "Преступления в сфере экономической деятельности". Так, ст. 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность за "уклонение от уплаты налогов или сборов с предприятия". Это может быть за непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным. Либо за представление налоговой декларации или иных документов с внесенными в них заведомо ложными сведениями. При этом действие должно быть совершено в крупном размере, а крупным размером признается сумма налогов, составляющая за 3 финансовых года подряд более 500 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов больше 10 процентов этой суммы либо превышает 1 500 000 руб.

При этом в одном из принципов уголовного права оговорено наличие умысла на совершение преступления. А вот как раз это-то еще и надо доказать. Ведь если главный бухгалтер не заплатил налоги, то нужно еще разобраться, почему это произошло, может, в этом не было никакого умысла.

И если на главного бухгалтера заведено уголовное дело, то за одно и то же преступление его нельзя привлекать к административной ответственности.

Главный бухгалтер по праву считается вторым лицом предприятия после руководителя. Ведь во всех финансовых документах его подпись стоит рядом с подписью руководителя. И именно он контролирует и удостоверяет правильность подаваемых в инспекцию сведений. И прежде чем подписать документ, бухгалтер все несколько раз проверит, ведь слишком тяжелы последствия заведомо ложных данных, любая ошибка может повлечь за собой разбирательство в суде.

В одном только Уголовном кодексе за экономическое преступление есть более 30 статей. Они предусматривают административные меры и наказание в виде штрафов, а также лишение свободы.

Ответ перед законом в первую очередь держит руководитель, но бухгалтер идет с ним бок о бок. И если контролеры найдут данные представленной отчетности недостоверными, то на скамью подсудимых сядут оба.

2.3 Трудовой договор для главного бухгалтера

Трудовой договор с главным бухгалтером относится к группе трудовых договоров с руководителями, и обладает всеми чертами такого договора. В трудовом договоре с главным бухгалтером или его приложении (должностной инструкции) указываются знания или умения, которыми должен обладать главный бухгалтер для обеспечения выполнения задач возложенных на его отдел.

Должностные обязанности главного бухгалтера, указываемые в трудовом договоре или должностной инструкции, установлены квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. Постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998 N 37, ред. 28.07.2003). В трудовом договоре с главным бухгалтером определены следующие должностные обязанности: формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета, организация работы бухгалтерии, проведение финансового анализа и формирование налоговой политики организации.

В любом образце трудового договора с главным бухгалтером или его приложении (должностной инструкции) указываются знания или умения, которыми должен обладать главный бухгалтер для выполнения своих обязанностей.

Главный бухгалтер относится к категории руководителей, принимается на работу и увольняется приказом директора предприятия.

Трудовой договор с главным бухгалтером заключается с лицом, имеющим высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

В подчинении главного бухгалтера находятся сотрудники бухгалтерии - бухгалтеры, кассиры, операторы.

К основным функциям, указанным в образце трудового договора с главным бухгалтером относятся:

руководство ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности;

формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;

выявление внутрихозяйственных резервов, осуществление мер по устранению потерь и непроизводительных затрат;

контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации.

В трудовом договоре с главным бухгалтером используются следующие приложения:

Должностная инструкция;

График работы;

Перечень расценок работ.

Соглашение о неразглашении конфиденциальной информации.