Методика Аудита НМА

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Ноября 2011 в 19:42, реферат

Описание

Становление системы экономического контроля в России и аудита, как его составляющего элемента, является одним из важнейших этапов развития рыночной экономики. Аудит – это совокупность организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Для проведения аудита необходимы специальные знания, которыми должен владеть специалист, осуществляющий аудиторские процедуры.

Содержание

Введение……………………………………………………………………...3
1. Общий подход к разработке методики аудита
1.1. Понятие нематериальных активов …………………...……………...4
1.2. Основные законодательные и нормативные документы……………5
1.3. Цель проверки. Источники информации…………………………….6
1.4. Организация системы внутреннего контроля……………………….8
2. Методика проведения проверки
2.1.Разработка общего плана и программы аудиторской проверки………………………………………………………………………..11
2.2.Перечень и описание использованных аудиторских процедур…………………………………………………………………….........16
3.Анализ ошибок, встречающихся в практике бухгалтерских и налоговых проверок…………………………………………………………...27
Заключение…………………………………………………...…………….31
Список литературы………………………………………………………32

Скачать (46.42 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа состоит из 1 файл

Методика Аудита НМА.doc

— 190.00 Кб (Скачать документ)

1.4 Организация системы внутреннего контроля

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности. При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;
проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

Основные элементы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами представлены в таблице 1

Основные элементы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами

Таблица 1

*Наименование элемента*	*Назначение элемента*
Система бухгалтерского учета
Идентификация объектов в качестве НМА	Определение объектов, подлежащих учету в составе НМА
Классификация НМА	Выделения однородных групп НМА, установление сроков их полезного использования, проведения амортизационной политики
Оценка НМА	Учет, определение доходности от использования НМА, определение чистых активов организации, использование в инвестиционной деятельности, предотвращение ущерба от ненадлежащего использования НМА и др.
Наименование элемента	Назначение элемента
Документальное оформление	Придание юридической силы операциям, совершаемым с НМА
Отражение в системе бухгалтерских счетов	Группировка и хранение данных об операциях, совершаемых с НМА
Ведение учетных регистров	Систематизация и накопление информации, содержащейся в первичных документах по учету операций с НМА, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности
Формирование бухгалтерской отчетности	Отражение данных о состоянии НМА и о результатах операций, осуществляемых организацией с их участием
Формирование учетной политики	Отражение совокупности способов ведения бухгалтерского учета в части операций с НМА
Инвентаризация НМА	Проверка наличия документов, подтверждающих право собственности организации на НМА, охранных и первичных документов, анализа способности НМА приносить экономическую выгоду
Система внутреннего контроля
Стиль и основные принципы управления	Отношение руководителей высшего звена к НМА как к инструменту корпоративного управления
Организационный контроль	Разделение методов и способов выполнения операций, организационное распределение контролирующих функций
Фактический контроль за документацией	Использование технических средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие, неправомерное использование документов
Распределение обязанностей	Разбивка операций с НМА в целях недопущения сосредоточения контрольных функций за их выполнением (с момента начала операции до полного ее завершения) у одного сотрудника организации
Определение соот-	Выполнение операций с НМА только теми сотрудника-
ветствующих полномочий	ми, которые имеют на это полномочия
Санкционирование	Выполнение операций только с разрешения (санкций) уполномоченных на то лиц
Контроль за доступом к внутренним информационным данным	Наличие у каждого сотрудника организации своего уровня доступа к информации, содержащейся во внутренних компьютерных программах и базах данных
Контроль за исполнением операций	Постоянные или периодические проверки свое временности и правильности выполнения операций с НМА, правильности арифметических подсчетов

2. Методика проведения проверки

2.1 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Для оценки неотъемлемого риска при аудите операций с нематериальными активами аудитору необходимо принимать во внимание факторы, непосредственно воздействующие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов в организации (таблице 2).

Основные факторы, влияющие на форму использования, организацию учета и контроля

Таблица 2

*Фактор*	*Вид*		*Краткая характеристика влияния фактора*
*Фактор*	*фактора*	*воздействия*	*Краткая характеристика влияния фактора*
Государственная политика	Внешний	Косвенное	Выражается в отсутствии механизма реализации законодательной базы, регулирующей отношения в области создания, использования и защиты объектов интеллектуальной собственности, в целях повышения эффективности использования экономических рычагов прямого и косвенного воздействия на рынок интеллектуальной собственности
Состояние отраслевого рынка и конкурентной среды	Внешний	Прямое	Оказывает непосредственное влияние на основные причины вовлечения НМА в хозяйственную деятельность организации. Среди этих причин можно выделить: стремление к созданию монопольных барьеров в сфере деятельности организации; получение конкурентного преимущества на внутренних и внешних рынках; обеспечение защиты от недобросовестной конкуренции; увеличение капитализации организации; повышение инвестиционной привлекательности; оптимизация издержек производства и пр.
Состояние нормативно-правовой базы	Внешний	Прямое	Выражается в неурегулированности и неясности отдельных норм законодательства о бухгалтерском учете и о налогах и сборах
Размеры организации	Внешний	Косвенное	В значительной мере способны определить уровень организационного контроля за совершением операций в организации, т.е. оказать влияние на порядок разделения методов и способов выполнения операций и распределения контролирующих функций
Организационная структура	Внутренний	Косвенное	Влияние этого фактора сводится к определению основных центров ответственности, которые реально обеспечивают построение и функционирование системы учета и контроля за операциями с НМА
Квалификация и ротация персонала	Внутренний	Косвенное	Позволяет аудитору оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица, так как вопрос о профессионализме и компетенции сотрудников в вопросах учета, контроля операций с НМА в значительной мере определяет уровень организации этих операций и позволяет с большей долей уверенности судить об отношении к данной категории внеоборотных средств как к стратегическому ресурсу.
Философия управления и стиль работы руководителей	Внешний	Косвенное	Выражается в оценке субъективного влияния работы руководящего состава аудируемого лица на построение и функционирование системы учета и контроля операций с НМА. Здесь можно выделить две основные формы влияния этого фактора: 1) вовлечение в оборот НМА рассматривается руководством как важный инструмент корпоративного управления организацией, поэтому учету, контролю за операциями с НМА, а также определению коммерческих перспектив вовлечения их в оборот уделяется повышенное внимание; 2) вовлечение НМА рассматривается руководством лишь как необходимость, продиктованная конкурентной средой

В плане проверки учета нематериальных активов необходимо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.

Программа аудита представляет собой развитие плана проверки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

Программа проверки достоверности данных бухгалтерского учета

Таблица 3

*Содержание процедуры*	*Используемые документы*	*Выводы аудитора*
Проверка соблюдения положений учетной политики в области нематериальных активов	Учетная политика, внутрифирменные инструкции	Применяемые методы в области учета нематериальных активов соответствует положениям учетной политики
Проверка соответствия отчетных показателей (формы №1 и №5) соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу. Главная книга	Отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определения первоначальной стоимости	Накладные, счета-фактуры	Первоначальная стоимость определена в соответствии с ПБУ 14/2007
Проверка источников поступления нематериальных активов	Накладные, счета-фактуры	Источники поступления соответствуют источникам, указанных в накладных
Проверка правильности оформления приобретенных нематериальных активов	Карточки по учету нематериальных активов, накладные	Существенных нарушений в учетных регистрах не выявлено
Проверка правильности выделения суммы НДС при приобретении объектов нематериальных активов	Платежные документы, счета-фактуры карточки по счетам 19 и 68	НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой
Проверка правильности использования типовой формы по учету нематериальных активов	Карточки по учету нематериальных активов	В организации используется унифицированная форма первичной учетной документации по учету нематериальных активов

2.2. Перечень и описание использованных аудиторских процедур

Для обоснованного выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения процедур:

на соответствие, которые имеют цель проверить соответствие содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам;
по существу, которые имеют цель выявить в учетных документах ошибочные суммы, которые могут оказаться существенными.

Методы проведения аудиторских процедур для получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке учета операций с нематериальными актинами состоят из следующего:

проверки арифметических расчетов аудируемого лица (пересчета) по операциям начисления амортизации нематериальных активов, по исчислению налогообложения по операциям поступления и выбытия НМА и т.д.;
инспектирования, которое осуществляется при проверке правильности и обоснованности оценки нематериальных активов;
подтверждения для признания правильности отнесения объекта к нематериальным активам;
осуществления аналитических процедур при определении величины чистых активов, финансового состояния, определения инвестиционной привлекательности и т.п.

При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно участвовать в проведении инвентаризации нематериальных активов. Для получения достаточных доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом и по операциям с нематериальными активами, в частности, аудитор проводит тестирование средств внутреннего контроля.

Методика проверки учета операций с нематериальными активами:

1. Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное права у аудируемого лица на каждый из этих объектов. Аудитору также надлежит убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в течение срока, превышающего 12 месяцев. Такое подтверждение может быть получено в ходе проведения опроса работников руководящего звена на предмет установления целей приобретения нематериальных активов и предполагаемых результатов их использования в данной организации.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активом, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

наименование нематериального актива;
наименование охранного документа;
территория действия охранного документа;
срок окончания действия охранного документа;
объем прав, устанавливаемых охранным документом;
наименование объекта, указанного в документе, подтверждающем права на нематериальные активы;
дата подписания конкретного договора;
дата регистрации договора;
дата платежного документа;
соответствие наименования сторон договора.

Если проверка операций с нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по ранним документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты нематериальных активов по конкретному охранному документу не истек.

Информация о работе Методика Аудита НМА