В 2002 году «Вимм-Билль-Данн» стал первой отечественной пищевой компанией, разместившей свои акции на Нью-йоркской фондовой бирже (NYSE). Акции были включены в котировки NYSE под символом «WBD». 

Таблица 1 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Вимм-Билль-Данн»

2.2 Планирование  аудиторской проверки расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами.

 

     Аудит операций по учету расчетов с прочими  кредиторами и дебиторами начнем с планирования. Планирование аудиторской  проверки необходимо осуществить с целью:

- установить  объем проверяемой информации, время  проведения проверки;

- определить  перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить  состав информации, которую предприятие  должно предоставить для установления  возможности применения выборочных методов контроля.

Оценим неотъемлемый риск путем тестирования (Приложение А). По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий».

     Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ОАО «Вимм-Билль-Данн», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Полученную информацию оформим в таблицу (Приложение Б)

     По  нашему мнению, на основании данных приложения Б, системе внутреннего контроля ОАО «Вимм-Билль-Данн» можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий.

     Так как неотъемлемый риск и риск средств контроля получили «низкие» значения, аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

     В процессе подготовки общего плана аудита затрат на производство ОАО «Вимм-Билль-Данн» установим приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Вимм-Билль-Данн» достоверной. Оценивая существенность, используем дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.

     Единый  уровень существенности рассчитаем на основе значений базовых показателей  ОАО «Вимм-Билль-Данн» за 2010г. и оформим результаты в виде таблицы. 
 

Таблица 2. Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «Вимм-Билль-Данн» за 2010г.

 

Значение  показателя уровня существенности округлим до 2%.

Определение аудиторского риска.

     Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств  для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

     Принимая  во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

     Вышеназванный риск, известный как аудиторский  риск может быть представлен, как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

     Внутрихозяйственный риск - риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации.

     Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность  появления существенных ошибок при  учете операций клиентом, характеризует  бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.

     Риск  контроля – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

     На  этапе планирования аудитору следует  дать предварительную оценку риска  средств контроля через вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта эффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

     Риск  необнаружения – риск того, что  проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

     Допустимый  риск необнаружения определяется аудитором  на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно представить  формулой: 

АР = ВХР * РСК * РНО, где 

АР –  аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный  риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Для составления  более эффективного плана ОАО  «Вимм-Билль-Данн» был определен  риск необнаружения. В этих целях  модель аудиторского риска была преобразована следующим образом:

     РН = АР / (ВХР * РСК)

Аудитором был установлен приемлемый для себя аудиторский риск на уровне 4%. Риск средств контроля ОАО «Вимм-Билль-Данн»  был проанализирован в выше и  был оценен как «низкий», таким  образом, аудитором риск контроля установлен на уровне 40%, а внутрихозяйственный риск на уровне 90%.

Таким образом, риск необнаружения для  ОАО «Вимм-Билль-Данн» равен 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).

     После проведения предварительных процедур по оценке системы внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим план и программу проведения аудиторской проверки ОАО «Вимм-Билль-Данн».

План  аудита расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Период  аудита с 01.01 по 31.12.09

Количество  человеко – часов 120

Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.

Состав  аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3.