Методика учета и распределения косвенных расходов

В организациях, деятельность которых не связана с производственным процессом, — профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются в Дебет счета 90 «Продажи».

В организациях (заказчиках), специализирующихся на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами, общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются ежемесячно в Дебет счета 90 «Продажи».

Действующими нормативными документами (Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, и ст. 264 НК РФ) предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой и т.д. Для учета затрат по продажам используется активный счет 44 «Расходы по продаже», по Дебету которого аккумулируется информация о расходах, обусловленных продажей продукции, (выполнением работ, оказанием услуг). По Кредиту этого счета отражается списание затрат в корреспонденции с Дебетом счета 90 «Продажи». Расходы на упаковку и транспортировку распределяются ежемесячно между отдельными видами отгруженной продукции. Способы распределения могут быть различные, в частности исходя из веса, себестоимости и т.п. Что касается остальных расходов, обусловленных продажей, то их следует ежемесячно списывать на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), отражая это бухгалтерской записью: Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы по продаже».

В случае если продажа  продукции согласно учетной политике определена по мере оплаты, то расходы на продажу отражают бухгалтерской записью: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 44.

Производственная необходимость  в части регулирования себестоимости  продукции требует создания в  организациях резервов на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п. Для решения этой задачи применяют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» применяется для обобщения  информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и др.). По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом предприятием. Как правило, такие расходы будущих периодов — освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские и др. — списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

Арендная плата, плата  за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и др. списываются равными долями (равномерно по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

Метод распределения расходов будущих периодов в зависимости от их видов и нормативы списания должны быть отражены в учетной политике организации. Учтенные по Дебету счета 97 расходы будущих периодов списываются в Дебет соответствующих счетов. В конце отчетного месяца на счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды, отражающиеся в бухгалтерском балансе отчетного периода. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

Можно сделать вывод, что при отнесении конкретных затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью, технологией, организацией производства.

Современный отечественный учет затрат заключается в том, что прямые затраты капитализируются, а косвенные, в зависимости от учетной политики организации, могут или декапитализироваться путем списания в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», или капитализироваться через счет 20 «Основное производство». В этом вопросе мы сталкиваемся с непоследовательностью Плана счетов: общехозяйственные затраты или можно капитализировать, или нет, в зависимости от учетной политики, а общепроизводственные затраты декапитализировать нельзя. Еще А.П. Рудановский  (1863–1934) настаивал на полной декапитализации всех косвенных затрат: поскольку они в основной массе падают на отчетный период, их и следует списывать на этот временной отрезок.

На рассмотрение предложена классификация  основных подходов распределения косвенных затрат (табл. 4, см. «Справочник экономиста», № 8, 2005).

Относительно каждого подхода  можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных затрат может вести к искажению себестоимости продукции. Организация сама определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения косвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия работы организации. Важно только, чтобы за эти затраты отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.

1.2. Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.

1-й этап. Распределение косвенных  затрат между производственными  и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).

2-й этап. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.

3-й этап. Расчет цеховых ставок  распределения косвенных затрат  для каждого производственного подразделения.

База для распределения косвенных  затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года. Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете:

– основной заработной платы;

– нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;

– времени работы станков.

Если деятельность места возникновения  затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ можно использовать:

– фактические затраты труда;

– нормативные (плановые) прямые затраты труда;

– количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность МВЗ  является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

• амортизационные отчисления по видам продукции;
• плановые (нормативные) часы работы оборудования;
• фактические часы работы оборудования;
• остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе;
• количество произведенной продукции  (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом производства);
• стандартные прямые добавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.);
• стандартная общая сумма переменных расходов (к предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов).

И наконец, если деятельность МВЗ является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном МВЗ, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:

– фактически прямые затраты сырья и материалов;

– плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко  определить, какой является деятельность МВЗ (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:

– полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;

– добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

– затраты труда плюс текущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;

– полные прямые затраты — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

4-й этап. Распределение накладных расходов на изделие (заказ).

Определив цеховые ставки косвенных затрат и зная количество часов, затрачиваемых на производство единицы продукции (заказа), можно определить величину косвенных затрат, приходящихся на единицу продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчетное задание ВАРИАНТ № 10

 

Исходные данные: Предприятие  выпускает два вида продукции, по ним имеются следующие данные:

 

Показатели	Продукт А	Продукт Б
Прямые затраты:
· Сырье и материалы	60	100
· Заработная плата производственных рабочих	30	60
· Топливо и энергия  на технологические нужды	10	30
Цена	250	340

 

Общепроизводственные затраты носят смешенные характер. За прошедший период они составили:

 

Период	Объем производства изд. А (ед.)	Общепроизв. Затраты по изд. А (руб.)	Объем производства изд. Б (ед.)	Общепроизв. Затраты по изд. Б (руб.)
Январь	56	6000	62	6200
Февраль	49	5700	66	6400
Март	46	6600	59	6000
Апрель	47	5540	61	6420
Май	57	6060	61	6140
Июнь	60	6200	64	6320
Июль	53	5900	60	6160
Август	45	5550	56	5850
Сентябрь	54	5950	63	6260
Октябрь	49	5700	61	6120
Ноябрь	42	5480	52	5700
Декабрь	47	5540	64	6320
Общехозяйственные затраты			26800

 

На предстоящий период запланированы следующие объемы производства продукции:

Показатель	Изделие А:	Изделие Б:
Объем производства (ед.)	620	700
Объем реализации (ед.)	620	700
Нормальный выпуск продукции А, в год		600
Нормальный выпуск продукции Б, в год		720

 

Задание 1:

Разделить смешенные  затраты на постоянные и переменные методом высшей и низшей точки.

 

Период	Объем Производства изделия А шт.	Общепроизводственные затраты А, руб	Переменные затраты А, руб.	Постоянные затраты А, руб.	Объем Производства изделия Б шт.	Общепроизводственные затраты Б, руб.	Переменные затраты, Б, руб.	Постоянные затраты, Б, руб.
Январь	56	6000	2240	3760	62	6200	2480	3720
Февраль	49	5700	1960	3740	66	6400	2640	3760
Март	46	6600	1840	4760	59	6000	2360	3640
Апрель	47	5540	1880	3660	61	6420	2440	3980
Май	57	6060	2280	3780	61	6140	2440	3700
Июнь	60	6200	2400	3800	64	6320	2560	3760
Июль	53	5900	2120	3780	60	6160	2400	3760
Август	45	5550	1800	3750	56	5850	2240	3610
Сентябрь	54	5950	2160	3790	63	6260	2520	3740
Октябрь	49	5700	1960	3740	61	6120	2440	3680
Ноябрь	42	5480	1680	3800	52	5700	2080	3620
Декабрь	47	5540	1880	3660	64	6320	2560	3760
	40		24800		50		35000