Методология бухгалтерского учета

     - ввести в штат должность бухгалтера  или главного бухгалтера (для  небольших организаций, объем  учетной работы, которых позволяет  вести бухгалтерский учет одному бухгалтеру);

     - передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета  централизованной бухгалтерии (это  удобно, например, для холдингов  - передача ведения бухгалтерских  дел дочерних предприятий головной  организации), а также специализированной  организации (к примеру, поручить ведение учета аудиторской фирме, не являющейся официальным аудитором данной организации) или бухгалтеру-специалисту, с которым заключается договор гражданско-правового характера (данный метод характерен, к примеру, для небольших предприятий, как правило, субъектов малого предпринимательства, для которых нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую службу или бухгалтера);

     - вести бухгалтерский учет лично  (при незначительных объемах финансово-хозяйственной  деятельности небольшого предприятия (как правило, также относящегося к субъектам малого предпринимательства)).

     Помимо  различных типов организации  бухгалтерской службы может различаться  и форма самой бухгалтерии  промышленного предприятия (в зависимости  от формы организации учета и  структуры самого предприятия).

     При централизованной форме все аспекты  бухгалтерского учета сосредоточены  в главной (централизованной) бухгалтерии, которая может являться самостоятельным  подразделением предприятия. Такое  ее построение дает возможность организовать четкое разделение труда сотрудников бухгалтерии и обеспечить контроль за всеми производственными, коммерческими и иными процессами на предприятии.

     Однако  многие крупные предприятия имеют  в своей структуре сеть подразделений, различных по своему производственному профилю, но связанных между собой единым производственным циклом (например, в металлургической промышленности: добыча руды - обогащение руды - производство (аффинирование) металлов - изготовление металлических изделий (форм)). Кроме того, у многих предприятий подразделения находятся в различных местностях, а то и субъектах федерации. Такого рода подразделения обычно называются территориально обособленными (филиалы, представительства и т.д.).

     В этом случае может быть принято решение  о децентрализации учета с одновременным созданием бухгалтерских служб в каждом подразделении предприятия (или территориально обособленном подразделении). При этом существует несколько вариантов передачи учетных функций от главной бухгалтерии бухгалтерам этих подразделений. Например, бухгалтерия филиала ведет учет по полной схеме (в том числе отдельные балансы), а в главной бухгалтерии составляется только консолидированная отчетность. При другом варианте бухгалтериям структур передают только отдельные функции учета (к примеру, учет материалов, затрат), а остальные направления учета ведет главная бухгалтерия.

     Может иметь место и смешанная форма  учетного процесса: на отдельные балансы  выделены только наиболее крупные подразделения  предприятия (или подразделения, вид  деятельности которых отличается от основного (например, цеха (комбинаты) питания)), а весь остальной учет ведется в главной бухгалтерии.

     Выбранную форму учета необходимо зафиксировать  в учетной политике для целей  бухгалтерского учета, которая в  любом случае будет единой для всего предприятия в целом. 
 

     1.3 Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета 

     Выше уже не раз упоминалась учетная политика организации. Для чего она нужна, и как ее правильно составлять?

     Учетную политику обязаны составлять все  предприятия, независимо от вида деятельности, формы собственности и применяемого типа учета (п. 3 ст. 5 Федерального закона о бухгалтерском учете).

     От  грамотно составленной учетной политики зависят и постановка бухгалтерского учета в организации в целом, и возможность закрепить ряд положений в целях налогообложения. Она позволит проинформировать заинтересованных лиц (кредиторов, потенциальных инвесторов, спонсоров, а также покупателей и поставщиков) об устойчивом финансовом положении организации, сориентировав их на дальнейшее сотрудничество.

     Поэтому учетную политику без преувеличения  можно назвать планом работы финансовых и бухгалтерских служб на текущий  год. Именно она, по сути, определяет и  направляет дальнейшую работу не только бухгалтерии и финансовых служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости и нюансы учетной работы, обусловленные спецификой деятельности предприятия, будут предусмотрены в его учетной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В конечном же итоге от этого зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов (налоговых санкций) и соответственно финансовое благополучие организации.

     Действующие законодательные и нормативные  документы по бухгалтерскому учету предоставляют организациям достаточно свободы для того, чтобы сформировать подходящую им учетную политику. Такую, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, но в то же время давала возможность предоставить пользователю (заинтересованным лицам) полную и достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.

     Однако  зачастую трудно ориентироваться в  многообразии форм и методов учетных  операций. Еще труднее бывает разрабатывать  учетную политику в целях налогообложения. Недостаточно точны, бывают формулировки законодательства. Кроме того, противоречивые мнения государственных органов (например, Минфина и ФНС России, ФНС и территориальных налоговиков) по различным аспектам нередко создают тупиковые ситуации в отношении исчисления налогов и сборов, применения льгот.

     Поэтому рассмотрим, что собой представляет учетная политика для целей бухгалтерского учета, и какие позиции в ней  необходимо отразить.

     Основным  нормативным документом, регламентирующим порядок формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н (далее - ПБУ 1/98).

     В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся:

     - методы группировки и оценки  фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,  признания доходов и расходов;

     - приемы организации документооборота;

     - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

     - система внутрипроизводственного  учета, отчетности и контроля;

     - способы применения счетов бухгалтерского  учета и системы учетных регистров;

     - иные соответствующие способы,  методы и приемы.

     Учетная политика организации, являясь основой системы бухгалтерского учета, должна обеспечить выполнение следующих задач:

     - соблюдение основополагающих принципов  учета, таких как полнота, своевременность,  осмотрительность, приоритет содержания  перед формой, непротиворечивость, рациональность, непрерывность деятельности и постоянство;

     - контроль за исполнением требований, предъявляемых к бухгалтерской  отчетности: полноты, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости;

     - подготовка организацией достоверной  отчетности - бухгалтерской, налоговой, статистической;

     - обеспечение единства методики  при организации и ведении  бухгалтерского учета в организации  в целом и в ее структурных  подразделениях;

     - обеспечение оперативности и  гибкости реагирования системы  бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов.

     Таким образом, задачи учетной политики в  целом по предприятию и в отдельных  его подразделениях (особенно это касается обособленных структур, выделенных на самостоятельные балансы) тесно переплетаются с задачами бухгалтерского учета, изложенными в Федеральном законе о бухгалтерском учете, а именно:

     - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др.;

     - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

     - предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

     Иначе говоря, задачи, поставленные перед  учетной политикой организации, можно сформулировать в виде требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/98):

     1) требование полноты: необходимость  обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности организации;

     2) требование своевременности: отражение  фактов хозяйственной деятельности  в бухгалтерском учете и отчетности  в момент их возникновения;

     3) требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

     4) требование приоритета содержания  перед формой: отражение в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования;

     5) требование непротиворечивости: тождество  (равенство) данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день каждого месяца;

     6) требование рациональности: рациональное  ведение бухгалтерского учета,  исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации.

     Формирование  учетной политики осуществляет главный  бухгалтер предприятия. Однако, поскольку, согласно статье 6 Федерального закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители, то учетная политика должна оформляться приказом (распоряжением) этого руководителя.

     Как уже отмечалось, организация сама выбирает структуру и состав своей  учетной политики. Однако существует ряд положений, наличие которых  обязательно при утверждении  учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98), а именно:

     - рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями  своевременности и полноты учета  и отчетности;

     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов  хозяйственной деятельности, по  которым не предусмотрены типовые  (унифицированные) формы первичных  учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

     - порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

     - методы оценки активов и обязательств;

     - правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными  операциями (организация внутреннего контроля на предприятии);

     - другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета  предприятия.