Международные стандарты аудита

Грамотное проведение аудиторской проверки, надежность и полезность ее результатов зависят  от помощи сотрудников банка и  поддержки работы аудиторов. Аудиторы рассчитывают получить все необходимые  документы и сведения, на которые  можно опереться при подготовке заключения.

Аудиторы, как правило, гарантируют конфиденциальность всей полученной в ходе проверки информации о банке, а также то, что она  не будет использована ими или  передана третьим лицам без предварительного письменного разрешения руководства  проверяемого банка (исключение составляют случаи раскрытия конфиденциальности информации по решению суда или в  соответствии с законодательством  Российской Федерации).

Стоимость оказываемых услуг, как правило, определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок задействованных  специалистов.

Тарифы  на оказание сопутствующих аудиту услуг  зависят от объема и сложности  решаемых задач и устанавливаются  по согласованию сторон.

Характер  и трудоемкость аудиторской проверки могут быть определены на основе предварительной  оценки применяемой банком системы  внутреннего контроля и учета, обеспечивающей тот или иной уровень надежности финансовой информации, а также от масштабов и сложности деятельности банка.

Окончательная стоимость договора на оказание аудиторских  услуг, а также сроки проведения аудиторской проверки согласуются  в ходе переговоров.

Основной  целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с  МСФО, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния банка за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.

Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заключения.

По результатам  аудита банку предоставляются следующие документы:

• аудиторское заключение за год;
• письмо по вопросам управления.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Кодекс  этики бухгалтеров является основополагающим принципом для всей профессии  в целом. Он положен в основу модели по стандартам этики, разработанной  Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), которую можно принять на вооружение и в России.

     Кодекс  этики бухгалтеров состоит из трех частей. В ч. I включены требования, предъявляемые как к личности бухгалтера, так и к его профессиональным навыкам, которые применимы ко всем бухгалтерам.

     Часть II Кодекса применяется только к  публично практикующим профессиональным бухгалтерам. Она в большей степени  затрагивает профессиональные навыки и специфические черты профессии, включая:

     - независимость;

     -профессиональную  компетенцию и обязанности в  связи с использованием лиц,  не являющихся бухгалтерами.

Профессиональным практикующим бухгалтерам следует воздерживаться от заключения соглашений о выполнении профессиональных услуг, которые они некомпетентны выполнять, за исключением случаев, когда удовлетворительное выполнение таких услуг становится возможным благодаря получению компетентных консультаций и помощи. Если профессиональный бухгалтер не обладает компетенцией для выполнения определенной части профессиональных услуг, допустимо получение технической консультации со стороны экспертов, таких как другие профессиональные бухгалтеры, юристы, актуарии, инженеры, геологи и оценщики. 

В таких  ситуациях, несмотря на то, что профессиональный бухгалтер полагается на техническую компетенцию эксперта, знание этических требований не может автоматически подразумеваться. Так как окончательная ответственность за предоставление профессиональных услуг возлагается на профессионального бухгалтера, ему необходимо следить за соблюдением требований этического поведения. 

При использовании  услуг экспертов, которые не являются профессиональными бухгалтерами, профессиональный бухгалтер должен принять меры с целью выявления того, что данные эксперты осведомлены об этических требованиях. Первоочередное внимание следует уделять основным принципам, изложенным в параграфе 16 Введения к настоящему Кодексу. Эти принципы распространяются на любое задание, в котором будут участвуют такие эксперты. 

Степень необходимого надзора и объем руководства  будут зависеть от лиц, привлеченных к выполнению задания, и от характера  соглашения. Примеры такого руководства и надзора могут включать: 

• обращение к  лицам с просьбой прочитать соответствующие  кодексы этики;
• запрос письменного подтверждения относительно понимания этических требований; и
• предоставление консультаций в случаях потенциальной угрозы конфликта.

 

Профессиональному бухгалтеру следует также быть внимательным к соблюдению специальных требований в отношении независимости или прочим рискам, связанным с определенным заданием. Такие ситуации будут требовать особого внимания и осуществления руководства/надзора с целью выявления того, что этические требования соблюдаются. Например, Раздел 8 настоящего Кодекса предъявляет требование ко всем профессионалам, участвующим в соглашении об обеспечении качества при предоставлении профессиональных услуг, о независимости от клиента по соглашению об обеспечении качества при предоставлении профессиональных услуг.  

В том случае, если в какой бы то ни было момент профессиональный бухгалтер не удовлетворяется тем, что соответствующее этическое поведение не нарушается или гарантируется, соглашение не следует принимать или, если соглашение уже заключено, его следует расторгнуть. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000.

2. Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров и  Международные стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002.

3. Додж Р. Краткое  руководство по стандартам и  нормам аудита. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.

4. Панкова СВ. Международные  стандарты аудита : Учебное пособие. М.: Юристъ, 2003.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА

5. Федеральный закон  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности».

6. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Сост. и ав. Коммент. Н.А. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС,2001.

7. Адаме Р. Основы аудита / пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК : учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2004.

9. Арене А., ЛоббекДж. Аудит / пер с англ. М. А. Терехов и А. А. Терехова / Гл. ред. проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995.

10. Гутцайт Е.М., Островский ОМ., Ремизов НА. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

11. Данилевский Ю.А., Шапшузов СМ., РемизовН.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

12. Дефлис Ф.Л., Дженик Г.Р., Орейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

13. Дмитриева ИМ. Бухгалтерский  учет и аудит. М. : ФБК-ПРЕСС, 2002.

14. Жарылгасова Б.Т., СуглобовА.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2004.

15. Кармайкл Д.Р., Венис М. Стандарты и нормы аудита / пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

16. Крикунов А. Шаг  за шагом // Финансовая газета. 2002. № 27.

17. Маренное Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. М.: Едиториал УРСС, 2002.

18. Международные  стандарты финансовой отчетности 1999 : Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999.

19. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового Плана счетов) : учебно-практическое пособие. М.: Дело, 2002.

20. Подольский В.И., Савин АЛ., Сотникова JI.B. и др. Аудит  / под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

21. Попель О. Аналитические процедуры и их значение в аудите // Аудит. 2002. №1.

22. ПупкоГ.М. Аудит и ревизия: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004.

23. Ремизов Н.А.  Из истории российского аудита // Финансовые и бухгалтерские  консультации. 2000. № 9 (58).

24. Ремизов Н.А., Золотухина Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 2.

25. РобертсонДж. Аудит / пер. с англ. М.: КПМС, аудиторская фирма «Контакт», 1993.

26. Сердинов Э.М. Международные стандарты финансовой отчетности / Банковское дело. 2000. № 3.

27. Серов Г.П. Экологический  аудит. Концептуальные и организационно-правовые  основы. М.: Экзамен, 2000.

28. Стандарты аудита  Российской коллегии аудиторов  / под. общ. ред. А. Руфа и С. Карпухиной. М.: РКА, 1999.

29. Черноморда П.В., Каракова А.А. Аудит. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003.

30. Шеремет АД., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001.

31. American Institute of Certified Public Accountants; Codification of Statements on Auditing Standards. № 1. 64. American Institute of Certified Public Accountants, 1991.

32. APC auditing guideline: Quality Control. APC, 1985.

33. ChambersF.D., CourtJM. Computer Auditing. Third Edition. London : Pitman Publishing, 1991.

34. HaywardS. Audit guide. London: Butterworth and Co (publishers) Ltd., 1991.

35. Manual of auditing (The Coopers and Lybrand). London : Bookcraft (Bath) Ltd., 1992.