Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Федеральное государственное  автономное

образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«СИБИРСКИЙ  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Красноярский  государственный торгово-экономический  институт

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Международные стандарты учета

и финансовой отчетности

 

на тему: МСФО (IAS) 17 «Аренда

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель      __________________________________________________

                                     подпись, дата                  должность, ученая степень                          инициалы, фамилия

 

 

Студент      __________________________________________________

                                      номер группы                 номер зачетной книжки          подпись, дата             инициалы, фамилия

 

 

 

 

Красноярск 2012 г.

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время  арендные отношения играют большую  роль в экономической деятельности предприятия. Количество предприятий, прибегающих к аренде в повседневной жизни, постоянно увеличивается.

В отечественном праве  институт аренды традиционно регулировался  в гражданских кодексах. При всех модификациях гражданского законодательства, имевших место в советский период, нормы о договоре имущественного найма неизменно включались в модифицированные акты, а сам договор имущественного найма рассматривался в качестве самостоятельного гражданско-правового договора.

Аренда (от лат. arrendare - отдавать внаем) - предоставление имущества его хозяином во временное пользование другим лицам на договорных условиях за плату.

Аренда является важным элементом современных рыночных отношений.

Современное понятие "аренды" содержится в Гражданском кодексе РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор, по которому арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование за установленное договором аренды денежное вознаграждение - арендную плату. Владеть и пользоваться арендованным имуществом арендатор обязан в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, - в соответствии с назначением имущества (ст.615 ГК РФ)

Согласно ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки; имущественные комплексы (например, предприятия), здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства в процессе их использования.

Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных  ею финансовых отношений между участниками  договора аренды установлены соответствующими нормативными документами:

- Глава 34 "Аренда" второй части Гражданского кодекса РФ;

- Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (в ред. 08.05.2010);

- Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО.

МСФО (IAS) 17 является аналогом перечисленных документов, объединяя  операционную и финансовую аренду.

 

1. Цель и сфера применения стандарта МСФО (IAS) 17 «Аренда»

Целью Стандарта является определение состава информации, подлежащей раскрытию в учетной политике, в отношении договоров, предусматривающих передачу права на использование активов, даже несмотря на то, что в связи с эксплуатацией таких активов от арендодателя может потребоваться оказание услуг, связанных с техническим обслуживанием данных активов. Национальной методологией учета данные операции у арендатора не выделены, ему предлагается учитывать арендованное имущество за балансом (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Исключением является лизинг, который в бухгалтерском учете и правовом регулировании арендных отношений стоит обособленно - достаточно вспомнить Закон о лизинге и Указания по отражению лизинговых операций.

В п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"  сказано, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения учета, то бухгалтер вправе разработать соответствующий способ, исходя из международных стандартов финансовой отчетности. Так как отдельного стандарта по аренде нет, бухгалтер вправе обратиться к МСФО (IAS) 17 "Аренда". Им можно пользоваться до утверждения проекта ПБУ "Аренда".

При этом не ко всякой аренде применим рассматриваемый Стандарт, в частности, он не касается:

- аренды, связанной с добычей  или использованием полезных  ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов;

- лицензионных соглашений в  отношении художественных фильмов,  видеозаписей, театральных постановок, рукописей, патентов и авторских  прав.

Используемые в МСФО (IAS) 17 методы оценки активов не применяются:

- к недвижимости, находящейся в  распоряжении арендаторов, которая  отражается в учете как инвестиционное  имущество, и к имуществу, предоставленному арендодателями по договорам операционной аренды;

- к биологическим активам,  находящимся в распоряжении арендаторов  по договорам финансовой аренды  и предоставленным арендодателями  по договорам операционной аренды.

Для перечисленного имущества  методы оценки предусмотрены в других Стандартах: МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество", МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство".

МСФО (IAS) 17 применяется  к договорам, которые предусматривают  передачу права на использование  активов, даже если договора предоставляют  арендодателю возможность предоставлять услуги, связанные с техническим обеспечением и обслуживанием указанных активов.

 

2. Определения

В МСФО (IAS) 17, как и в любом другом международном , много внимания уделяется понятиям. Рассмотрим эти понятия.

Аренда - договор, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на арендную плату.

Арендодатель – это собственник арендуемых объектов, который предоставляет их пользователю, или «арендатору».

Арендатор использует арендованные объекты и производит платежи  по аренде.

Определение аренды включает в себя также такие договоры об аренде актива, которые предусматривают, что арендатор имеет возможность приобрести право собственности на актив после выполнения согласованных условий. Эти договоры иногда называются договорами аренды с правом выкупа.

Финансовая  аренда- аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с правом владения активом. Право собственности на арендуемый актив может впоследствии передаваться или не передаваться арендатору.

Операционная  аренда – это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Аренда без права досрочного погашения– это аренда, которая может быть расторгнута только:

- при наступлении каких-либо внешних непредвиденных (форс-мажорных) обстоятельств;

- с согласия арендодателя;

- при заключении арендатором нового договора по аренде того же самого или аналогичного актива с тем же самым арендодателем;

- в случае уплаты  арендатором такой дополнительной  суммы, которая на дату начала  арендных отношений позволяет  обоснованно считать, что продолжение  аренды гарантировано

(т.е. суммы такого крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала).

 

Дата начала арендных отношений- более ранняя из двух дат: даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. По состоянию на эту дату:

- аренда классифицируется  как операционная или финансовая;

-  в случае финансовой  аренды определяются суммы, подлежащие  признанию на начало срока  аренды.

Начало срока  аренды — дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата первоначального признания аренды (т. е. признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой).

Срок аренды  – период, на который арендатор заключил договор аренды актива (и в течение которого аренда не подлежит расторжению), с учетом каких-либо последующих периодов, в течение которых арендатор имеет право продолжить аренду актива, внося дальнейшую оплату или без таковой. При этом должна существовать вероятность того, что арендатор реализует это право.

Минимальные арендные платежи– это платежи в течение срока аренды, которые обязан внести арендатор, исключая условную арендную плату, расходы по предоставлению услуг и налоги, подлежащие оплате и возмещению арендодателю, а также:

1) для арендатора – любые суммы, гарантируемые арендатором или связанной стороной; или

2) для арендодателя - остаточная стоимость, гарантированная арендодателю любой из следующих сторон:

- арендатором;

- стороной, связанной с арендатором;

- третьей стороной, не связанной с арендодателем.

Если у арендатора есть возможность приобрести актив  по льготной цене по окончании аренды, то минимальная арендная плата будет  включать стоимость приобретения актива по указанной цене в конце срока аренды.

Пример расчета минимальных  арендных платежей. Компания арендует офисные площади. В соответствии с договором аренды, арендодатель произведет реконструкцию арендованной недвижимости в соответствии с условиями арендатора в размере 20 000. Срок аренды составляет 5 лет, при этом существует возможность продлить срок аренды еще на 5 лет. Однако если эта возможность не будет реализована, арендатор обязан заплатить арендодателю штраф в размере 75% от стоимости реконструкции арендованной недвижимости. В этом случает расчет минимальных арендных платежей должен основываться на более вероятной оценке того, будет ли реализована возможность продлить срок аренды, или же будет выплачен штраф. Если по оценке арендатора будет выплачиваться штраф, то его необходимо включить в расчет минимальных арендных платежей. С другой стороны, если точно известно, что арендатор возобновит аренду, он обязан включить в расчет минимальных арендных платежей платежи за срок продолжения аренды вместо суммы штрафа.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Срок экономической  службы — это период времени, в течение которого предполагается использование актива в экономических целях одним или более пользователями; либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от использования актива .

Срок полезного  использования — расчетный оставшийся с начала срока аренды период, не ограниченный сроком аренды, на протяжении которого предприятие предполагает получать экономические выгоды от использования актива.

Гарантированная остаточная стоимость:

- применительно к арендатору — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или стороной, связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате);

- применительно к арендодателю — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная стоимость — часть остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.

Первоначальные  прямые затраты — дополнительные затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением таких затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами.

Валовые инвестиции в аренду — это совокупность минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по договору финансовой аренды и негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.

Чистые инвестиции в аренду - валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный  финансовый доход — разница между валовыми инвестициями в аренду и чистыми инвестициями в аренду.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды — ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведенная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме справедливой стоимости актива, и первоначальных прямых затрат арендодателя.