МСА 520"аналитические процедуры",МСА 530"Аудиторская выборка"

  Риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, возникает, когда вывод  аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

  В разделе «Определения» даны определения  основных понятий используемых в данном МСА:

- Аудиторская выборка –применение аудиторских процедур к менее чем 100% элементов совокупности, значимой для аудита, таким образом, чтобы каждый элемент совокупности имел вероятность попасть в выборку, чтобы предоставит аудитору разумную основу для формирования выводов обо всей совокупности.

- Совокупность –полный набор данных, из которых производится выборка и в отношении которых аудитор хочет сделать выводы.

- Риск, связанный с использованием выборки – риск того, что вывод аудитора, основанный на выборке, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан, если бы идентичные аудиторские процедуры были бы применены ко всей совокупности. Риск, связанный с выборкой, может привести к ошибочным выводам.

- Риск, несвязанный с использованием выборки – риск того, что аудитор придет к ошибочному заключению по причинам, не имеющим отношение к риску, связанному с использованием выборки.

- Элемент выборки – отдельные элементы, составляющие совокупность.

- Допустимое искажение – установленная аудитором денежная величина, в отношении которой аудитор стремится получить надлежащий уровень уверенности в том, что фактическое искажение в совокупности не превышает установленную аудитором денежную величину.

  Стопроцентная проверка не всегда является целесообразной, поэтому маловероятна в случае тестов контроля и применяется в основном в случае процедур проверки по существу. Указано, что отбор специфических статей на основании суждений связан с риском, не зависящим от использования выборочного метода.

  В разделе «Организация и объем выборки, отбор статей для тестирования» сказано:

  В качестве элементов отбираемых специфических  статей названы:

- статьи с высокой стоимостью или ключевые статьи;

- все статьи, превышающие определенную сумму;

- статьи для получения информации (бизнес клиента, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля);

- статьи для проверки процедур (аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных статей, с тем чтобы определить, выполняется ли конкретная процедура).

  Отмечено, что аудитор может также применить  аудиторскую выборку к сальдо счета или классу операций с использованием статистического или нестатистического  метода формирования выборки.

  Решение об использовании одного из этих подходов зависит от того, какой из них аудитор считает более эффективным способом получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

  Аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, на основе которой отбирается совокупность для проверки. Для этого аудитору рекомендуется сначала проанализировать конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое, по всей вероятности, в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей.

  Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. Поэтому объем выборки рекомендовано определять путем применения основанной на статистике формулы или путем вынесения профессионального суждения при объективном учете обстоятельств. А совокупность должна формироваться таким образом, чтобы исключалась какая бы то ни было предвзятость.

  Раздел  «Выполнение аудиторских процедур»  обязывает аудитора проводить аудиторские  процедуры в соответствии с конкретной задачей теста по каждой отобранной статье.

  Основные  методы отбора:

-  использование компьютеризованного генератора случайных чисел или таблиц случайных чисел;

- системный отбор, при котором число элементов в генеральной совокупности делится на объем выборки так, чтобы обеспечить интервал выборки, например, равный 30, и после определения исходной точки в пределах первых тридцати элементов затем отбирается каждый тридцатый элемент выборки;

-бессистемный отбор, при котором аудитор формирует выборку, не следуя какому-либо структурному методу.

  Согласно  разделу «Характер и причина  отклонений и искажений» целью выборки является получение выводов относительно всей генеральной совокупности, поэтому от аудитора требуется, чтобы он сформировал репрезентативную выборку путем отбора статей выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности, и выборка должна формироваться таким образом, чтобы исключалась какая бы то ни было предвзятость. Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.

  Разделом  «Проецирование искажений» предусмотрено, что применительно к процедурам проверки по существу аудитор должен прогнозировать денежные ошибки, выявленные в выборке, распространяя их на генеральную совокупность, а также проанализировать воздействие спрогнозированной ошибки на конкретные цели теста и на другие области аудита. В том случае, когда имеет место нетипичная оценка, рекомендуется исключить ее при распространении ошибок по выборке на генеральную совокупность.

  Раздел  «Оценка результатов аудиторской выборки» требует от аудитора оценки результатов отобранной совокупности для того, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или таковая должна быть пересмотрена.

  Если  оценка результатов выборки показывает, что необходимо пересмотреть предварительную  оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор  может:

- попросить руководство проанализировать выявленные ошибки и возможность допущения дальнейших ошибок, а также сделать любые необходимые корректировки;

- модифицировать запланированные аудиторские процедуры. Например, по результатам тестирования внутреннего аудита аудитор может увеличить объем выборки, проверить альтернативное средство

контроля  или модифицировать связанные с  этим процедуры проверки по существу;

- проанализировать последствия с точки зрения аудиторского заключения.

  Успешное  проведение выборочного исследования во многом зависит от правильного  выбора случайных элементов совокупности. Для этого на практике используют датчики случайных чисел, предусмотренные  программным обеспечением всех современных  компьютеров. Целесообразно проводить  выборочные расчеты в среде электронных  таблиц (ExceJ, Works, Supercalk, QuattroPro и др.). Допустимо также использование таблиц случайных чисел.

  На  основе МСА 530 разработано ПСАД № 16 «Аудиторская выборка», которым для  аудитора устанавливаются единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора  аудиторских доказательств. При  разработке процедур аудита аудитор  должен определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

  Согласно  этому стандарту аудиторская  выборка (выборочная проверка) - это  применение аудиторских процедур менее  чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

  ПСАД  № 16 содержит три приложения: 1 «Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств  внутреннего контроля», 2 «Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу», 3 «Характеристика методов отбора совокупности», а в МСА 530 есть 4-ое приложение – «Стратификация и выборка, взвешенная по стоимости»

  Суть  этой выборки заключается в том, что при тестировании на предмет  завышения величин нередко оказывается  эффективным определить элементы выборки  как отдельные денежные единицы (например, доллары), составляющие сальдо счета или операций. Выбрав отдельные  конкретные денежные единицы из генеральной  совокупности (например, сальдо дебиторской  задолженности), аудитор затем исследует  конкретные статьи (например, отдельные  сальдо), которые содержат такие  денежные единицы.

  Следует отметить, что ни международный, ни российский стандарты аудита, устанавливающие  требования по вопросам аудиторской  выборки, не содержат конкретных практических примеров. Поэтому каждой аудиторской  организации следует разработать  собственныйвнутрифирменный стандарт аудиторской деятельности, который  бы позволил определить основные методы подхода к решению отдельных  аспектов формирования аудиторской  выборки. 
 
 
 
 

 Список  литературы

1. Федеральный Закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»(в ред. Федерального закона от 01 июля 2010 г. № 136-ФЗ)
2. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04 июля 2003 г. № 405,7 октября 2004 г. № 532, 16 апреля 2005 г. № 228, 25 августа 2006 г. № 523, 22 июля 2008 г. №557, 19 ноября 2008 г. № 863, 2 августа 2010 г. № 586, 27 января 2011 г. № 30).
3. Приказ министерства финансов  РФ от 20 мая 2010 г. № 46н  «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
4. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: КноРус, 2009 г.
5. Миргородская Т.В. Аудит: КноРус, 2011 г.
6. Пугачев Владимир Васильевич  Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие: Дело и сервис, 2008 г.
7. http://www. base.garant.ru
8. http://www.consultant.ru
9. http://www.consultant.ru

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1

Стратификация и выборка, взвешенная по стоимости

  При рассмотрении характеристик совокупности, из которой будет произведена выборка, аудитор решает, будет ли целесообразным применение стратификации или выборки, взвешенной по стоимости. Данное Приложение предоставляет аудитору руководство по использованию методов стратификации выборки, взвешенной по стоимости.

Стратификация

1.Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, обладающие каким-либо отличительным признаком. Цель стратификации состоит в том, чтобы снизить вариативность статей в рамках каждой страты и тем самым уменьшить объем выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборки.

2. При выполнении детальных тестов совокупность часто стратифицируется по денежной стоимости. Это позволяет в рамках аудита уделить большее внимание элементам, имеющим большую стоимость, которые могут быть сопряжены с наибольшими потенциальными искажениями в части завышения величин. Аналогичным образом, совокупность может быть стратифицирована в соответствии с конкретной характеристикой, которая предполагает более высокий риск искажений, например, при тестировании резерва сомнительной задолженности в оценке дебиторской задолженности сальдо могут быть стратифицированы по сроку их погашения.

3. Результаты  аудиторских процедур, применяемых  к какой-либо выборке элементов в рамках одной страты, могут проецироваться только на элементы, которые составляют данную страту. Для формирования выводов по всей совокупности, аудитору необходимо проанализировать риск существенных искажений, связанный с любой другой стратой, составляющей данную совокупность. Например, 20% элементов в совокупности могут составлять 90% оборота по счету. Аудитор может принять решение о проверке выборки по этим элементам. Аудитор оценивает результаты данной выборки и делает вывод по элементам, составляющим 90% стоимости, отдельно от оставшихся 10%(в отношении которых будет использована дополнительная выборка или будут применены другие средства получения аудиторских доказательств, или данные 10% будут рассматриваться как несущественные).

4. Если класс операций или сальдо счетов был разделен на страты, искажение проецируется на каждую страту по отдельности. Впоследствии искажения, спроецированные на каждую страту, комбинируются при рассмотрении возможного эффекта искажений на весь класс операций или сальдо счетов.