МСФО №41 «Сельское хозяйство» : сфера дйствия, содержание

ЧОУ ВПО «Институт  экономики, управления и права (г.Казань)» 

Экономический  факультет 
 

                                                                           Капустина Ирина  Анатольевна

3 курс заочного  отделения

экономического   факультета

гр. 471

                  
 
 
 
 

Контрольная   работа

    По: Международные стандарты учета и финансовой отчетности 

  тема «МСФО №41 «Сельское хозяйство» : сфера дйствия, содержание» 

(вариант   №20)

за  3 семестр 2009/2010 уч.года 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Казань  – 2010 
 
 

Содержание.

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Аспекты сельскохозяйственной деятельности, рассматриваемые

МСФО (IAS) 41…………………………………………………………………..…4

2. Биологические активы: что это такое………………………………………..…5

3. Биологические активы как предмет российского гражданского права….......6

4. Экономические характеристики биологических активов как объекта учета..7

5. Сельскохозяйственная продукция в трактовке МСФО………………………..8

6. Сельскохозяйственная деятельность, учитываемая

    в соответствии с МСФО (IAS) 41……………………………………………….9

Список  используемой литературы……………………………………………….12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

  В  данной контрольной работе мы рассмотрим содержание предписаний МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство", определяющих порядок учета и отражения в отчетности таких специфических объектов как биологические активы и сельскохозяйственная продукция. Правила учета, определяемые этим стандартом, кардинально отличаются от российских норм учетной практики в данной области. В связи с этим отдельную статью авторы посвящают рассмотрению сферы регулирования МСФО (IAS) 41. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аспекты сельскохозяйственной деятельности, рассматриваемые МСФО (IAS) 41

   МСФО 41 должен применятся в процессе учета следующих объектов в тех случаях, когда они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:

1) Биологические  активы.

2) Сельскохозяйственная  продукция в момент её сбора.

3) Государственных  субсидий.

Компания  обязана раскрывать в ФО:

1) Характер  и сумму государственных субсидий.

2) Невыполненные  условия и прочие условные события, связанные с государственными субсидиями.

3) Предполагаемое  существенное снижение объемов  государственных субсидий.

Коммерческая  деятельность, которая в целом  может быть определена как ведение  сельского хозяйства, весьма специфична. Активы компаний сельского хозяйства, их готовая продукция, методы исчисления себестоимости такой продукции и распределение затрат требуют специальных правил учета, во многом отличных от иных отраслей производства. И здесь МСФО, общей идеей которых является универсальность учетных правил для компаний различных сфер деятельности, предлагают специальный стандарт "Сельское хозяйство".

Введение  к стандарту четко очерчивает круг вопросов, которые он регулирует. Ошибкой будет считать, что МСФО (IAS) 41 определяет порядок отражения в учете всего хозяйственного цикла деятельности сельскохозяйственных компаний.

В Стандарте  специально отмечается, что он "устанавливает  порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности в части, не рассматриваемой другими Международными стандартами финансовой отчетности" (МСФО (IAS) 41, введение, п. 1).

Эта область  сельскохозяйственной деятельности представляет собой владение и управление жизнедеятельностью так называемых биологических активов, то есть биологически активных объектов имущества ("живого" имущества) - животных и растений, а также учет сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Отдельно Стандарт рассматривает вопросы учета государственных субсидий, связанных с сельскохозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов*.

Примечание:

* Вопросы  учета государственных субсидий  в сельском хозяйстве мы рассмотрим  совместно с положениями МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий  и раскрытие информации о государственной  помощи".

2. Биологические активы: что это такое 

Биологический актив - это понятие, в настоящее  время отсутствующее в российской учетной практике. МСФО (IAS) 41 определяет биологические активы как "животные или растения", отделяя понятие "биологический актив" от сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственная продукция согласно Стандарту - это "продукция, собранная с биологических активов компании".

Так, например, увешанная плодами яблоня, растущая в яблоневых насаждениях садоводческой  фирмы - это биологический актив, а собранные с нее яблоки - это сельскохозяйственная продукция.

Исходя  из этого разделения, МСФО (IAS) 41 определяет сельскохозяйственную деятельность как "управление биотрансформацией биологических  активов в целях реализации, получения  сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов".

Биологические активы представляют собой и объекты  гражданского права.

Действующий ГК РФ определяет то, что МСФО называют биологическими активами, как "животные и растения" и рассматривает их в качестве объектов имущества, которые могут принадлежать физическим и юридическим лицам на праве собственности, то есть как объекты вещных прав. 

3. Биологические активы как предмет российского гражданского права

Согласно  статье 130 ГК РФ животные и растения входят в группы как движимого, так и недвижимого имущества. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 130 ГК РФ, к недвижимым вещам относятся "многолетние насаждения". И животные, и растения, с точки зрения гражданского законодательства, относятся к вещам (ст. 128 ГК РФ). Животные рассматриваются статьей 138 ГК РФ как движимые вещи. Согласно статье 137 ГК РФ, к животным применяются общие правила об имуществе постольку, поскольку законом или иными правовыми актами не установлено иное. При этом ГК РФ также отдельно рассматривает плоды, продукцию и доходы от использования имущества, в том числе и являющегося биологическим активом. Согласно статье 136 ГК РФ поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества.

Таким образом, с позиций права животные и растения как вещи, объекты имущества, объекты гражданских прав, предметы заключаемых сделок не имеют значимых отличий от иных объектов вещного имущества. Это не создает необходимости выделения их в специальную категорию гражданского права и формулировки каких-либо специальных норм, определяющих (в целом) правила их гражданского оборота*. Именно такой подход закреплен в действующих в России правилах бухгалтерского учета сельскохозяйственной деятельности. Он оправдан "привязкой" отечественных нормативных актов в области бухгалтерского учета к нормам гражданского законодательства.

Примечание:

* Исключением  здесь можно считать предписание  статьи 137 ГК РФ, согласно которой  при осуществлении прав - вещных  по отношению к животным - не  допускается жестокое обращение  с животными, противоречащее принципам гуманности. Вместе с тем, принципы гуманности нельзя назвать категорией, определенной в российском гражданском праве.

Например, биологические активы отражаются в  учете и представляются в отчетности сельскохозяйственных компаний в составе  основных средств. 

4. Экономические характеристики биологических активов как объекта учета.

С экономической  точки зрения, биологические активы, то есть используемые с целью получения  дохода животные и растения, представляют собой особый вид ресурсов компании. Специфика таких их характеристик как потенциальная доходность и обеспечение текущих, долгосрочных и потенциальных обязательств фирмы, обусловливает специальные подходы к их измерению. Биологические свойства, например, способность размножаться, формируют особенности квалификации "управления их биотрансформацией" с позиций оценки доходов и расходов фирмы.

Например, во введении к МСФО (IAS) 41 отмечается, что в сельскохозяйственной деятельности изменение физических свойств животного  или растения сразу же приводит к  увеличению или уменьшению экономических выгод компании. Так, согласно модели учета по первоначальной стоимости, компания, занимающаяся лесонасаждениями, сможет отразить прибыль не ранее первого сбора и реализации продукции, т. е., возможно, только через 30 лет после посадки деревьев. И наоборот, согласно модели учета, в рамках которой биологический рост признается и оценивается на основе текущей справедливой стоимости, изменения справедливой стоимости признаются на протяжении всего периода, с момента посадки деревьев и вплоть до их вырубки. 

5. Сельскохозяйственная продукция в трактовке МСФО.

Помимо  разделения биологических активов  и сельскохозяйственной продукции, МСФО (IAS) 41 проводит границу между  сельскохозяйственной продукцией и  продукцией, полученной в результате ее переработки после сбора. Стандарт определяет понятие "сбор сельскохозяйственной продукции" как отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива. При этом специально отмечается, что Стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции, т. е. продукции, полученной от биологических активов только на момент ее сбора. Затем, после сбора продукции, применяется МСФО (IAS) 2 "Запасы" или другой соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности.

Таким образом, в МСФО (IAS) 41 не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора, например, переработка винограда в вино, осуществляемая виноторговцем, вырастившим виноград. Хотя данная переработка может являться логическим и естественным продолжением сельскохозяйственной деятельности, а между осуществляемыми мероприятиями и биотрансформацией можно обнаружить некоторую аналогию, такая переработка не соответствует определению сельскохозяйственной деятельности, приведенному в Стандарте.

МСФО (IAS) 41 (п. 4) содержит специальную таблицу, в которой даются примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции, а также продукции, полученной в результате переработки после ее сбора:

 
 

К сфере  действия МСФО (IAS) 41 относятся объекты, представленные в двух первых столбцах, те же объекты, которые получаются в результате переработки "урожая" (указанные в третьем столбце), следует учитывать в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 "Запасы".