МСФО №41 «Сельское хозяйство» : сфера дйствия, содержание

6. Сельскохозяйственная деятельность, учитываемая в соответствии с МСФО (IAS) 41

Итак, МСФО (IAS) 41 понимает под сельскохозяйственной деятельностью управление биотрансформацией биологических активов, и именно отражение в учете такой деятельности составляет предмет регулирования данного стандарта. Не ограничиваясь таким ,весьма общим, определением, Стандарт выделяет характеристики сельскохозяйственной деятельности как комплекса фактов хозяйственной жизни, учитываемых согласно положениям МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство".

В Стандарте  отмечается, что к сельскохозяйственной деятельности относится животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство). Данная деятельность весьма разнообразна, как и объекты, подвергаемые биотрансформации в ходе этой деятельности. Однако ей свойственны общие признаки, из которых Стандарт выделят те из них, которые относятся к процессам изменения биологических активов:

(a) способность  к биологическому изменению - животные и растения поддаются  биотрансформации;

(b) управление  биологическими изменениями - управление способствует биотрансформации путем создания благоприятных или стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание определенного режима питания, влажности, температуры, освещенности, продуктивности). Управление биотрансформацией отличает сельскохозяйственную деятельность от других ее видов. Например, сбор продуктов, вырабатываемых неуправляемыми животными и растениями (в частности, вылов рыбы в океане и вырубка лесов в тайге) сельскохозяйственной деятельностью не является и выходит за рамки МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство";

(c) текущая  оценка биологических изменений  - в рамках оперативного управления  производятся оценка и контроль  изменений качественных показателей  (например, генетических характеристик,  плотности, зрелости, содержания жира или белка, прочности) или количественных показателей (например, приплода, привеса, объема, длины или диаметра волокна, числа почек), происходящими в результате биотрансформации.

В Стандарте  специально раскрывается термин "биотрансформация", применение которого нельзя признать распространенным в бухгалтерской среде: "Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения" (п. 5).

Отмечается, что биотрансформация может быть признана таковой, если приводит к изменению  активов в процессе:

-роста (увеличение поголовья животных и числа растений или улучшение их качественных характеристик);

-дегенерации (уменьшение количества животных и растений или ухудшение их качественных характеристик);

-воспроизводства (производство дополнительных животных или растений);

-производства сельскохозяйственной продукции, например, такой как латекс, чайный лист, шерсть и молоко.

Таким образом, биологические активы, биотрансформация которых не управляется компанией  или которые не используются для  целей, предусмотренных сельскохозяйственной деятельностью (например, цирковые животные), к сфере действия МСФО (IAS) 41 не относятся. Как правило, такие объекты учитываются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Здесь следует специально отметить, что МСФО (IAS) 41 не применяется для учета земли сельскохозяйственного назначения (в этом случае следует руководствоваться МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость").

В соответствии с МСФО (IAS) 16 землю необходимо отражать либо по себестоимости за вычетом  накопленных убытков от обесценения, либо по переоцененной стоимости. Согласно МСФО (IAS) 40 землю, учитываемую как инвестиционную недвижимость, следует отражать либо по справедливой стоимости, либо по себестоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Биологические активы, неразрывно связанные с землей (например, деревья в лесном хозяйстве), отражаются отдельно от земли по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Также положения МСФО (IAS) 41 неприменимы  для учета нематериальных активов  сельскохозяйственного назначения (для учета нематериальных активов применяется МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"). 
 
 
 

Список  используемой литературы: 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ.
2. Постановление Правительства РФ от 6.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, - АССА, 2006.
4. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие / Хенни Ван Грюнинг, Мариус Коэн. М.: МЦРСБУ, 2000.
5. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА – М, 2002.
6. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для ВУЗов. Изд-е 2-е, переработ. и доп. М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с.
7. Терехова В.А. Междкнародные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 272 с.
8. Учет по международным стандартам: учебное пособие/Под ред. Л.В. Горбатовой. – 3-е изд.: Фонд развития Бухгалтерского учета. Изд-во: Дом «Бухгалтерский учет», 2003. – 504 с.
9. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 2004
10. Международный стандарт финансовой отчетности. МСФО – 40. Инвестиционная собственность: издание на русском языке. – М.: МЦРСБУ, 2000.
11. Международные стандарты учета / Сост. Сб. М.М. Раппорт. – Вып. 7. – М.: Аудит – трейнинг, 1992.
12. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Под ред. Соколова Я.В. – М.: Финансы и статистика, 1994.
13. Применение международных стандартов финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. А.М. Гершуна. – М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2000.
14. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО: Учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 96с.