Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 31

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 31

Частки в спільних підприємствах

Сфера застосування

1. Цей Стандарт слід застосовувати до обліку часток у спільних підприємствах і до звітності про активи, зобов’язання, дохід та витрати спільного підприємства у фінансових звітах контролюючих учасників та інвесторів незалежно від структури або форми здійснення основної діяльності спільного підприємства. Однак цей Стандарт не застосовується до часток контролюючого учасника в спільно контрольованих суб’єктах господарювання, які утримуються:             

a) організаціями венчурного капіталу;

б) взаємними фондами, трастами та подібними суб’єктами господарювання, у тому числі страховими фондами пов’язаними з інвестиціями, які після первісного визнання визначаються за справедливою вартістю через прибутки чи збитки або ж класифікуються як такі, що утримуються для продажу і обліковуються згідно з МСБО 39 “Фінансові інструменти: визнання та оцінка”. Оцінювати такі інвестиції слід за справедливою вартістю відповідно до МСБО 39, а зміни в справедливій вартості визнавати як прибуток чи збиток у тому періоді, у якому відбулися зміни.

2. Контролюючий учасник із часткою в спільно контрольованому суб’єкті господарювання звільняється від дотримання вимог, визначених у параграфах 30 (пропорційна консолідація) та 38 (метод участі в капіталі), якщо задовольняються такі вимоги:

a) зазначена частка класифікована як така, що утримується для реалізації відповідно до МСФЗ 5 “Непоточні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність”;

б) застосовується виняток, наведений у параграфі 10 МСБО 27 “Консолідовані і окремі фінансові звіти”, що дозволяє материнському підприємству, яке володіє часткою в спільно контрольованому

суб’єкті господарювання, не подавати консолідовані фінансові звіти

в) застосовуються всі наведені далі положення:

i) контролюючий учасник є дочірнім підприємством, яке перебуває у повній власності, або ж є дочірнім підприємством у частковій власності іншого суб’єкта господарювання і його власники (у

тому числі й ті, що не наділені правом голосу) були поінформовані про те, що цей контролюючий учасник не застосовує пропорційну консолідацію або метод участі в капіталі;

ii) боргові інструменти контролюючого учасника або його інструменти власного капіталу не обертаються на відкритому ринку (на національній чи на іноземній фондовій біржі або ж на позабіржовому ринку, в тому числі на місцевому та регіональному ринках);

iii) контролюючий учасник не подавав раніше і не перебуває в процесі подання фінансових звітів до комісії з цінних паперів або до іншого регулювального органу з метою випуску на відкритий ринок інструментів будь-якого класу;

iv) кінцеве або будь-яке проміжне підприємство контролюючого учасника складає для оприлюднення консолідовані фінансові звіти відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Визначення

3. Терміни, використовувані в цьому Стандарті, мають такі значення:

Інвестор у спільне підприємство – це сторона, яка є учасником спільного

підприємства і не здійснює спільного контролю за таким спільним підприємством.

Контроль – це повноваження управляти фінансовою та операційними політиками господарської діяльності з метою одержання вигід від них.

Контролюючий учасник – це сторона, яка є учасником спільного підприємства і здійснює спільний контроль за цим спільним підприємством.

Метод участі в капіталі – це метод обліку, згідно з яким частку участі в спільно контрольованому суб’єкті господарювання первісно відображають за собівартістю, а потім коригують відповідно до зміни частки контролюючого учасника в чистих активах спільно контрольованого суб’єкта господарювання. Прибутки та збитки контролюючого учасника включають частку контролюючого учасника в прибутку чи збитку спільно контрольованого суб’єкта господарювання.

Окремі фінансові звіти – це звіти, подані материнським підприємством, інвестором в асоційоване підприємство або контролюючим учасником спільно контрольованого суб’єкта господарювання, в яких інвестиції обліковуються на основі частки прямої участі, а не на основі відображених у звітності результатів та чистих активів об’єктів інвестування.

Пропорційна консолідація – це метод обліку і звітності, згідно з яким частка контролюючого учасника в кожному з активів, зобов’язань, доходів і витрат спільно контрольованого суб’єкта господарювання об’єднується на постатейній основі з подібними статтями у фінансових звітах контролюючого учасника або відображається як окрема стаття у фінансових звітах контролюючого учасника.

Спільне підприємство – це контрактна угода, за якою дві або кілька сторін здійснюють економічну діяльність, яка підлягає спільному контролю.

Спільний контроль – це погоджений контрактом розподіл контролю за економічною діяльністю, який існує, лише якщо стратегічні фінансові та операційні рішення, пов’язані з діяльністю, потребують одностайної згоди сторін угоди про розподіл контролю (контролюючих учасників).

Суттєвий вплив – це повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової та операційної політики суб’єкта господарювання, але не контроль і не спільний контроль таких політик.

4. Фінансові звіти, для складання яких застосовується пропорційна консолідація або метод участі в капіталі, не можуть бути ні окремими фінансовими звітами, ні фінансовими звітами суб’єкта господарювання, який не має дочірнього підприємства, асоційованого підприємства, частки

контролюючого учасника в спільно контрольованому суб’єкті господарювання.

5. Окремими фінансовими звітами є фінансові звіти, які подаються додатково до консолідованих фінансових звітів; у яких облік інвестицій здійснюється із застосуванням методу участі в капіталі; у яких частки контролюючих учасників у спільних підприємствах консолідуються на пропорційній основі.

Немає необхідності супроводжувати ці звіти окремими фінансовими звітами, або додавати їх до цих звітів.

6. Суб’єкти господарювання, які згідно з параграфом 10 МСБО 27 звільняються від консолідації або згідно з параграфом 13 в) МСБО 28 звільняються від застосування методу участі в капіталі, або ж згідно з параграфом 2 цього Стандарту звільняються від застосування консолідації на пропорційній основі чи методу участі в капіталі, можуть подавати окремі фінансові звіти як єдині свої фінансові звіти.

Форми спільних підприємств

7. Форми і структури спільних підприємств можуть бути різними. У цьому Стандарті визначаються три поширені типи: спільно контрольовані операції, спільно контрольовані активи і спільно контрольовані суб’єкти господарювання, які, як правило, називаються спільним підприємством і відповідають такому визначенню. Усім спільним підприємствам властиві такі характеристики:

a) два або більше контролюючих учасників, зв’язаних контрактною угодою;

б) спільний контроль, установлений контрактною угодою.

Спільний контроль

8. Спільний контроль, як правило, неможливий, якщо суб’єкт інвестування перебуває в стані правової реорганізації чи проходить процедуру банкрутства, або ж функціонує в умовах жорстких довгострокових обмежень, які суттєво погіршують його здатність переводити кошти контролюючому учасникові.

Якщо спільний контроль є тривалим, ці події самі по собі не є достатнім обґрунтуванням для відображення в обліку спільних підприємств згідно з положеннями цього Стандарту.

Контрактна угода

9. Контрактна угода потрібна для того, щоб відрізняти частки участі в капіталі, пов’язані зі спільним контролем, від інвестицій в асоційовані підприємства, у яких інвестор має суттєвий вплив (МСБО 28). Згідно з цим Стандартом, діяльність, щодо якої немає контрактної угоди, яка встановлює спільний контроль, не вважається спільним підприємством.

10. Контрактну угоду можна засвідчити різними способами, наприклад, контрактом, укладеним між контролюючими учасниками, або протоколом переговорів між контролюючими учасниками. Іноді угоду вносять до статуту або до інших установчих документів спільного підприємства. Контрактна угода (незалежно від її форми), як правило, складається письмово і визначає такі аспекти:

a) діяльність, тривалість і зобов’язання щодо звітності даного спільного підприємства;

б) призначення ради директорів (або подібного керівного органу) спільного підприємства і визначення права голосу контролюючих учасників;

в) внески до капіталу контролюючими учасниками;

г) розподіл контролюючими учасниками продукції, доходу, витрат або результатів діяльності спільного підприємства.

11. Контрактна угода встановлює спільний контроль за спільним підприємством.

Така вимога забезпечує неможливість одностороннього контролю діяльності одним контролюючим учасником.

12. Контрактна угода може визначати одного контролюючого учасника як керівника або менеджера спільного підприємства. Керівник не контролює пільне підприємство, але діє в межах фінансової та операційної політик, узгоджених контролюючими учасниками згідно з контрактною угодою і делегованих керівникові. Якщо керівник має повноваження керувати фінансовою політикою та операційними політиками економічної діяльності, тоді він контролює спільне підприємство і воно є дочірнім підприємством керівника, а не спільним підприємством.

СПІЛЬНО КОНТРОЛЬОВАНІ ОПЕРАЦІЇ

13. Діяльність деяких спільних підприємств більше пов’язана з використанням активів та інших ресурсів контролюючих учасників, ніж зі створенням корпорації, товариства або іншого суб’єкта господарювання чи фінансової структури, яка є відокремленою від самих контролюючих учасників. Кожен контролюючий учасник використовує свої власні основні засоби й утримує свої власні запаси. Він несе свої власні витрати і зобов’язання, а також залучає свої власні кошти, які представляють його власні зобов’язання.

Працівники спільного підприємства можуть відображати в обліку діяльність свого підприємства разом з подібними видами діяльності контролюючого учасника. Угода _____про створення спільного підприємства, як правило, передбачає спосіб розподілу доходу від продажу спільної продукції та будь-яких спільно понесених витрат між контролюючими учасниками.

14. Прикладом спільно контрольованої операції є та, коли два (або більше) контролюючі учасники об’єднують свої дії, ресурси й досвід з метою спільного виготовлення, випуску на ринок та збуту конкретної продукції (наприклад, літака). Різні складові частини виробничого процессу відображаються в обліку кожним контролюючим учасником. Кожен контролюючий учасник несе свої власні витрати й одержує свою частку доходу від продажу літака, причому така частка визначається контрактною угодою.

15. Щодо часток у спільно контрольованих операціях, то контролюючому учасникові слід визнавати у своїх фінансових звітах:

a) активи, які він контролює, і зобов’язання, які він приймає;

б) витрати, які він несе, та його частку в доході, який він отримує від реалізації товарів або послуг спільним підприємством.

16. Оскільки активи, зобов’язання, дохід та витрати вже визнані у фінансових звітах контролюючого учасника, то, коли контролюючий учасник подає консолідовані фінансові звіти, не потрібні ніякі коригування або інші процедури консолідації щодо цих статей.

17. Окремі бухгалтерські реєстри можуть бути непотрібні для самого спільного підприємства, і можна не складати фінансові звіти для спільного підприємства. Проте контролюючі учасники можуть складати звіти для керівників з метою оцінки ними результатів діяльності спільного підприємства.

Спільно контрольовані активи

18. На деяких спільних підприємствах існує спільний контроль і часто контролюючі учасники спільно володіють одним або кількома активами, внесеними (або придбаними) ними для цілей спільного підприємства і використаними в ході його діяльності. Активи використовуються для отримання вигід контролюючими учасниками. Кожен контролюючий учасник може отримувати частку результатів від використання активів, і кожен несе узгоджену частку понесених витрат.

19. Ці спільні підприємства не пов’язані зі створенням корпорації, товариства або іншого суб’єкта господарювання чи фінансової структури, яка є відокремленою від самих контролюючих учасників. Кожен контролюючий учасник контролює свою частку майбутніх економічних вигід через свою частку в спільно контрольованому активі.

20. Багато операцій у видобуванні нафти, газу та корисних копалин пов’язані зі спільно контрольованими активами, наприклад, багато нафтовидобувних компаній можуть спільно контролювати та експлуатувати нафтопровід. Кожен контролюючий учасник використовує нафтопровід для транспортування своєї власної продукції, а в обмін на це він несе узгоджену частину витрат з експлуатації нафтопроводу. Ще один приклад спільно контрольованого активу: два суб’єкти господарювання спільно контролюють нерухомість, причому кожен отримує частку одержаної орендної плати і несе частку витрат.

21. Щодо своєї частки в спільно контрольованих активах, контролюючому учасникові слід визнавати у своїх фінансових звітах таке:

a) свою частку спільно контрольованих активів, класифікованих згідно з характером цих активів;

б) будь-які понесені ним зобов’язання;

в) свою частку будь-яких зобов’язань щодо спільного підприємства, понесених спільно з іншими контролюючими учасниками;

г) будь-який дохід від продажу або використання своєї частки продукції спільного підприємства разом зі своєю часткою в будь-яких витратах, понесених спільним підприємством;

ґ) будь-які витрати, понесені ним щодо його частки в спільному підприємстві.

22. Щодо частки в спільно контрольованих активах, кожен контролюючий учасник включає в свої облікові реєстри і визнає у своїх фінансових звітах: