Налоги и сборы

бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в  бухгалтерском учете меныпе, чем в налоговом учете);

• различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода  по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту  счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог  на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налоговый  убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим  образом:

По данным приведенной ниже таблицы  сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:

• о налоговых активах и налоговых обязательствах;

• о разницах, возникающих в отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы и  отложенные налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском балансе  как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

• наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

• учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе  отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

 

Учет расчетов с  бюджетом по налогу на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

• Предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ.
• Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
• Компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налогом облагается стоимость имущества, находящегося на балансе вашей фирмы.

Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и всего года. 

Учет расчетов организаций с  бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

 

Учет расчетов по акцизам

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Акцизами облагаются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный газовый конденсат, а также природный газ.

Ставки по отдельным видам подакцизных  товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая).

Порядок учета расчетов по акцизам  определен приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

По дебету счета 19 субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован  раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной  продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «По отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( при методе продажи продукции «по оплате»).

Учет местных  налогов и сборов

Применительно к организациям к  местным налогам относятся земельный налог и налог на рекламу, прочие местные налоги.

Учет расчетов по расходам на рекламу

Налог на рекламу платят фирмы и  предприниматели, которые рекламируют свои товары (работы, услуги).

Налогом на рекламу облагаются величина расходов по изготовлению и распространению  рекламы. Налоговый и отчетный периоды  на рекламу устанавливают местные власти. Ставку налога на рекламу устанавливают местные власти, но она не может быть больше 5% от величины расходов по изготовлению и распространению рекламы. Порядок и сроки уплаты налога на рекламу устанавливают местные власти. Налог уплачивается в местный бюджет.

Учет расчетов с бюджетом по налогу ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы».

Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

 

Учет расходом по земельному налогу и арендной платы

Учет расчетов юридических лиц  с бюджетом по земельному налогу и  арендной плате за землю ведут  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам» на отдельном субсчете «Расчет по земельному налогу»

Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту  счета 68 и дебету счетов текущих  затрат или других счетов (счет 08 «Вложения  во внеоборотных активы», 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производство и хозяйство» и др.).

 

V Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам 70 Расчеты с персоналом по  оплате труда

08 Вложения в необоротные активы 15Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 

 

 

 

Типовые проводки по расчету  с бюджетом

 

1. Была произведена продажа автомашин марки Ford, сумма начисленного НДС которых составила 4000 рублей:

Д-т 91 К-т 68-5…4000 р.

2. Отражен НДС по поступившим материалам на сумму 9000 рублей

Д-т 19-3 К-т  60…9000 р.

3. Перечислен в бюджет НДС на сумму 1200 рублей:

Д-т 68-5 К-т  51… 1200 р

4. После оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет основные средства, НДС, в размере 13400 рублей подлежащие возмещению из бюджета, списываются:

Д-т 68-5 К-т 19-1

5. Отражена сумма налога с продаж картофеля равная 200 рублям:

Д-т 62 К-т 90 …200 р

6. Перечислен налог с продаж в бюджет по итогам отчетного периода:

Д-т 68-9 К-т сч. 51…200 р

7.  Отражена акцизов  на сумму 27000 рублей, перечисленных  в бюджет:

Д-т 68-2 К-т 51…27000 р

8.  Перечислен налога  на имущество в размере 198 рублей 78 копеек в бюджет:

Д-т  68-3 К-т 51…198 р 78 коп

        9. Сумма налога на имущество  отражается:

Д-т 91 К-т сч. 68-3…198 р 78 коп

 

 

Пример расчета  НДС у предприятия-производителя  продукции

 

На предприятие поступили  материалы от поставщиков по договорной цене 1000 руб., НДС на сумму 20 руб., оплачены материалы – 1200 руб. Выпущена готовая продукция на сумму 4000 руб. Отгружена покупателям продукция; отпускная стоимость – 7000 руб., НДС – 1400 руб. Поступили от покупателей денежные средства за продукцию – 8400 руб.

1. Поступили материалы:

Д-т 10 К-т. 60… 1000 р.

Отражаем НДС по поступившим  материалам:

Д-т 19-3 К-т 60… 200 р.

2. Оплатили материалы:

Д-т 60 К-т 51…1200 р.

Одновременно:

Д-т 68-5 К-т 19-5…200 р.

3. Выпущена продукция на  сумму 4000 руб.:

Д-т 43  К-т 20 …4000 р.

4. Отгружена покупателю продукция:

Д-т 62 К-т 90 8400 р.

Одновременно:

Д-т 90 К-т 43 4000 р.

На сумму НДС:

Д-т 90 К-т 68-5…1400 р.

5. Поступили от покупателей денежные средства на сумму 8400 руб.:

Д-т 51 К-т 62 …8400 р.

6. Перечислено в бюджет 1200 руб.:

Д-т 68-5 К-т 51 …1200 р.

 

Порядок исчисления налога на прибыль

1. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой: